事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀的思考

劉秋芳 劉慶佩 張斌

摘 要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的重要組成部分，它是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善制度和程序來防止錯誤和有效的堵塞漏洞，防止各種違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生，從而提高管理水平，使國有資產(chǎn)得到有效的使用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)現(xiàn)狀

事業(yè)單位作為公共部門行使社會職能具體實施載體，其內(nèi)部控制的有效性關(guān)乎社會主義經(jīng)濟建設(shè)，政治建設(shè)和文化建設(shè)的和諧發(fā)展。然而，作為社會公共服務(wù)提供的主體，其內(nèi)部控制工作無論是現(xiàn)在制度建設(shè)，機制建設(shè)還是監(jiān)督管理方面，都存在一定程度的不完善。因此，建立健全內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為我國事業(yè)單位丞待解決的問題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在主要問題

事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部控制意識淡薄，缺乏內(nèi)部控制理念的現(xiàn)象。

（1）內(nèi)部控制意識薄弱

內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控體系得以有效運行的重要保證。可很多事業(yè)單位對內(nèi)控制度重視不夠，對內(nèi)控知識缺乏了解，內(nèi)控意識不強。沒有認(rèn)識到內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，只注重單位發(fā)展，輕視內(nèi)部管理。長期以來使內(nèi)部控制流于形式，隱藏了一系列單位經(jīng)濟管理風(fēng)險。

（2）內(nèi)部控制制度不夠完善

內(nèi)部控制體系的有效運作需要相關(guān)制度的保障，制度不健全和不完善會對整個內(nèi)部控制的運營產(chǎn)生實質(zhì)性影響，其主要表現(xiàn)為：一是相關(guān)人員崗位的設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)，未能體現(xiàn)崗位之間的制抑關(guān)系，個別規(guī)模較小的事業(yè)單位，管理人員不相容崗位有一肩挑及一個崗位多年不輪換的現(xiàn)象。二是內(nèi)部控制制度所涉及的范圍沒有涵蓋單位的所有人員和多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)及消耗，內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在事業(yè)單位比較突出。

（3）預(yù)算管理與執(zhí)行情況較差

在實際工作中，業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟活動，預(yù)算不全面，不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至就沒有預(yù)算，只是走形式，因此造成了預(yù)算的執(zhí)行比較隨意，無預(yù)算，超預(yù)算支出問題較為嚴(yán)重，缺乏相關(guān)制度約束。

（4）缺乏有效的監(jiān)督考核機制

有的事業(yè)單位對內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督考核機制，不能夠?qū)挝坏膬?nèi)部控制體系正常運作做出真實合理的評價，工作中有章不循，內(nèi)控制度成為“印在紙上，掛在墻上”的擺設(shè)。隨著新形勢下事業(yè)單位的改革，傳統(tǒng)的管理模式不能滿足內(nèi)部控制的需要，考核機制的設(shè)置缺乏科學(xué)性，更缺乏對業(yè)務(wù)過程的控制和監(jiān)督，無法得到事前，事中的控制，是控制制度在“既成事實”面前失去作用。

二、建立健全事業(yè)單位內(nèi)控制度及實施

為了進一步提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政防控機制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》其內(nèi)容主要是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動和風(fēng)險進行防范和管控。

（1）加強管理層的內(nèi)控意識，提高管理者的素質(zhì)，完善內(nèi)部控制制度

許多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不到位的主要原因就是管理者對內(nèi)部控制不重視，甚至有抵觸情緒，因此加強管理層的內(nèi)控意識，提高管理者的素質(zhì)是建立健全內(nèi)部控制的先決條件，只有管理者認(rèn)識到了內(nèi)部控制的重要性，把內(nèi)控體系作為單位管理機制來抓，通過內(nèi)部控制機制建設(shè)單位的內(nèi)部管理，責(zé)任考核，防范財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險等各項管理工作有機結(jié)合起來，才能做到相互促進，相互補充，不留漏洞。

（2）建立健全事業(yè)單位內(nèi)控制度

內(nèi)控制度就是在單位內(nèi)部形成一系列具有控制職能的方法，措施，程序通過規(guī)范化，系統(tǒng)化之后，使之成為一個嚴(yán)密的，完整內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

首先，單位應(yīng)根據(jù)《會計法》，《內(nèi)部控制規(guī)定》及相關(guān)部門對建全和完善內(nèi)部控制的要求，結(jié)合本單位自身業(yè)務(wù)的特點和管理需要建立合適的內(nèi)部控制制度，其次調(diào)動管理層面人員的智慧，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個相對完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部控制體系。

（3）完善預(yù)算決算管理制度

在實際工作中，要讓預(yù)算貫穿單位經(jīng)濟活動的全過程，每年的預(yù)算編制，單位要認(rèn)真對待，對各部門來年的重大開支嚴(yán)格審核，仔細(xì)核算，確保合理、合法、無遺漏。預(yù)算執(zhí)行時，杜絕預(yù)算超支，確需追加的要經(jīng)過各部門論證，辦公會研究，領(lǐng)導(dǎo)審批。要定期進行預(yù)算執(zhí)行分析，提升預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

（4）建立內(nèi)部審計監(jiān)督考核完善內(nèi)控制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)部門和其他管理部門以外單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審，二幫，三促進”的作用，由于內(nèi)部審計與單位財務(wù)業(yè)務(wù)部門處于同一環(huán)境中，對單位的經(jīng)濟活動情況比較了解，可以將內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，準(zhǔn)確將內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過有針對性，經(jīng)常性，連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督。通過內(nèi)部審計的監(jiān)督，考核糾正和處理執(zhí)行過程中的偏差和錯誤，將內(nèi)控的執(zhí)行情況，考核結(jié)果與單位定的目標(biāo)進行對比，嚴(yán)格獎懲機制，切實發(fā)揮應(yīng)有作用。

總之，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及實施是一項涉及全面而又任重道遠(yuǎn)的工作，作為管理者都要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家相關(guān)政策，關(guān)注發(fā)展動態(tài)，注重內(nèi)控制度的建設(shè)和管理機制的創(chuàng)新，為促進內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善盡一份責(zé)，出一份力。

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