營改增背景下事業(yè)單位納稅風險防范探究

余靜

摘 要：本文以營改增為背景，以事業(yè)單位的納稅風險及其防范作為研究對象，從分析營改增對事業(yè)單位的積極影響為出發(fā)點，闡述事業(yè)單位營改增之后面臨的主要納稅風險，并在此基礎上提出相應的風險防范策略，以有效降低營改增后事業(yè)單位面臨的納稅風險，提升其為社會公眾提供服務的能力。

關鍵詞：事業(yè)單位;營改增;納稅風險;防范

一、營改增政策背景分析

為適應現(xiàn)階段社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和結(jié)構(gòu)性減稅，我國從2012年1月份開始在上海試點推行營改增。2016年5月份開始，我國全面推開“營改增”試點，并且先后兩次降低了改革后的增值稅稅率。營改增政策實施之后，為進一步增強市場經(jīng)濟發(fā)展的活力，分別于2018年5月份和2019年4月份先后兩次實施了下調(diào)增值稅稅率的政策。在此背景下，事業(yè)單位的稅負水平、涉稅業(yè)務核算和納稅環(huán)境等發(fā)生了較大變化，其面臨的納稅風險也較高，需要認真研究。

二、營改增對事業(yè)單位的積極影響

事業(yè)單位作為社會公共服務的重要提供者，從整體上來看，營改增對其有四個方面的積極意義。

一是大幅降低了增值稅和營業(yè)稅并行稅制的征管難度，能夠有效降低稅收的征管成本，提高征管效率。

二是營改增政策的實施和增值稅稅率下調(diào)，有效規(guī)避了重復征稅問題，從而為單位創(chuàng)造了一個更加中性、公平的經(jīng)營環(huán)境，對于實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性改革和推動消費升級具有客觀的促進作用。

三是營改增之后，單位上下游之間的增值稅抵扣鏈條被有效銜接起來，在一定程度上有利于單位稅負的降低和資金流動性的提升，同時也有利于降低財務風險。

四是可以在一定程度上緩解事業(yè)單位的資金流動性壓力，營改增之后事業(yè)單位若管控和籌劃得當，可以降低自身的稅費負擔，從而為單位節(jié)約一定的資金支出或者延遲資金支出，以緩解單位資金的流動性壓力。

三、營改增后事業(yè)單位面臨的主要納稅風險

雖然從整體上分析，營改增能夠給我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展和企事業(yè)單位降低稅負帶來較大的促進作用，但是從每個單位的視角來看，營改增對于單位的影響具有雙重性。筆者從納稅風險的視角，來分析營改增給事業(yè)單位所帶來的不利影響，具體如下。

1.營改增給事業(yè)單位帶來了潛在的稅負增長風險

營改增給事業(yè)單位帶來的潛在稅負增長風險，主要體現(xiàn)在兩個方面。

一方面，從直觀上來看，雖然增值稅稅率經(jīng)過了兩次下調(diào)，但是與原來的營業(yè)稅相比，部分稅率反而有了一定的提高，因此有可能增加事業(yè)單位的稅負。

二是按照增值稅稅收法規(guī)的規(guī)定，單位應繳納的增值稅為銷項稅額與進項稅額的差值，因此事業(yè)單位在營改增之后稅負能否降低的另一個決定性因素是可抵扣進項稅額的大小，若單位在運營管理過程中沒有加強對進項稅發(fā)票的管理，則極有可能會使單位稅負大幅上升。

2.營改增給事業(yè)單位帶來了涉稅業(yè)務的核算風險

營改增給事業(yè)單位帶來的涉稅業(yè)務核算風險，主要體現(xiàn)在兩個方面。

一是增值稅的涉稅業(yè)務核算更為復雜。營改增在實施之前，事業(yè)單位的營業(yè)稅核算較為簡單，按照科目級次只需設置“應交稅費――應交營業(yè)稅”兩個科目，即可滿足涉稅業(yè)務的會計核算需求。但是營改增之后，事業(yè)單位的涉稅業(yè)務核算科目級次增加為三級，其中一級科目為“應交稅費”，二級科目為“應交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅”和“未交增值稅”等科目，三級科目為“應交增值稅――銷項稅、進項稅、減免稅款、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、增值稅留抵額”等，科目體系遠比營改增之前復雜，對于之前不涉及增值稅業(yè)務的部分事業(yè)單位來說核算風險大幅增加。

二是收入多元化的事業(yè)單位的涉稅收入核算難度增加。部分事業(yè)單位的收入具有多元化的特點，營改增之前這些收入由于適用的稅率相同，因此在進行核算時未進行分類核算。但是營改增之后，不同類型的收入涉及的稅率差異性較大，按照稅收法規(guī)規(guī)定，只有對不同稅率的收入進行分類明細核算的，才能適用不同的稅率;若未分開核算則從高適用稅率，從而增加了收入多元化單位的涉稅收入核算的難度。

3.營改增給事業(yè)單位帶來了一定的發(fā)票管理風險

營改增之后，事業(yè)單位可能存在發(fā)票管理風險，主要體現(xiàn)在兩個方面。

一方面，增值稅發(fā)票的領用、開具和流轉(zhuǎn)等過程中具有較為嚴格的流程和法規(guī)制度，這與營業(yè)稅發(fā)票管理相比，難度和復雜度明顯增加，若單位在發(fā)票管理方面缺乏有效的管控措施，則有可能給單位帶來一定的涉稅風險。

另一方面，營改增之后納稅環(huán)境和流程、涉稅業(yè)務的核算等發(fā)生了巨大變化，若單位的業(yè)務人員沒有經(jīng)過相關業(yè)務培訓且具備相應的專業(yè)知識，則極有可能因為盲目抵扣、核算不準確等問題而增加納稅風險。

四、營改增后事業(yè)單位防范納稅風險的對策

從上文分析可以看到，營改增之后事業(yè)單位在稅負、涉稅業(yè)務核算和發(fā)票管理等方面，將會面臨一定的納稅風險，因此在實務中有必要對其采取防范策略。在此，筆者結(jié)合營改增的相關稅收法規(guī)政策和自身的工作經(jīng)驗，從以下角度提出事業(yè)單位防范營改增后面臨的納稅風險的策略。

1.積極進行納稅籌劃，降低單位稅負增加的潛在風險

對于事業(yè)單位來說，其納稅籌劃主要是指單位為實現(xiàn)財政資金使用效率的最優(yōu)目標，對單位的投資、籌資和運營管理等各項經(jīng)濟活動進行策劃和規(guī)劃，以盡量降低稅負成本，提升經(jīng)營績效的財務管理活動。針對營改增之后事業(yè)單位面臨的潛在稅負增加的風險，筆者建議從提高可抵扣進項稅額入手作為稅收籌劃的切入點，通過測算找到營業(yè)稅和增值稅的納稅平衡點，并在此基礎上通過加強進項稅專用發(fā)票的管理來提高進項稅的抵扣以降低稅負。

平衡點測算可參照等式來計算進項稅抵扣平衡點：銷售額子鄧罷魘章？銷售額自鮒鄧八奧蕗自鮒德省F渲校鮒德？（銷售額可抵扣購進項目金額）/銷售額=1抵扣率。

值得注意的是，雖然增加進項稅抵扣額可以有效降低事業(yè)單位的稅費負擔，但是在實務中不能為了節(jié)稅而采取一些違規(guī)手段來獲取可抵扣專用發(fā)票。例如，通過要求對方虛開增值稅專用發(fā)票等手段，從而增加了單位的納稅風險，造成不必要的經(jīng)濟損失。

2.掌握營改增后的各種稅收政策，對涉稅業(yè)務風險進行防范

營改增之后，事業(yè)單位的整體稅收法規(guī)政策體系發(fā)生巨大變化，只有通過加強業(yè)務培訓等方式掌握營改增后的各種稅收政策和法規(guī)，才能對單位新的涉稅會計科目體系進行完善，并強化對不同稅率收入的分類核算，實現(xiàn)對涉稅業(yè)務的風險防范。

一是在營改增后相關稅收政策法規(guī)培訓的基礎上，梳理單位自身的各項經(jīng)濟業(yè)務，積極與稅務部門進行溝通，對單位的涉稅會計核算科目體系和會計核算制度進行修訂和完善補充，并制定相應的內(nèi)部控制制度來強化核算制度的執(zhí)行，從而有效降低因會計核算體系不完善和制度不健全所帶來的涉稅風險。

二是具有多元化收入來源的事業(yè)單位在進行收入核算時，要做好相應的收入輔助核算體系的建立和管控，對于不同稅率的收入進行嚴格的分類輔助核算，以滿足稅收法規(guī)的要求，合理規(guī)避風險。

3.加強事業(yè)單位的發(fā)票管理工作，降低納稅風險

從上文分析可以看到，營改增之后事業(yè)單位的發(fā)票管理工作的難度和復雜度明顯增加，因此事業(yè)單位應當從以下角度采取措施來強化其發(fā)票管理。

一是通過制定和完善增值稅專用發(fā)票的內(nèi)部控制機制，例如加強發(fā)票管理、執(zhí)行不相容崗位相分離制度等，加強單位發(fā)票管理的內(nèi)部牽制作用，從而有效避免發(fā)票管理風險。

二是對單位的涉稅會計核算審批流程進行梳理和完善，針對涉稅風險點設置必要的審核節(jié)點，降低單位因核算不規(guī)范而產(chǎn)生涉稅風險的概率。

4.搭建信息化平臺，實現(xiàn)納稅風險的信息化管理

隨著當前大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)的快速發(fā)展，建議在事業(yè)單位內(nèi)部積極推行納稅風險的信息化管理，即通過利用信息共享和大數(shù)據(jù)技術(shù)，在單位內(nèi)部搭建信息化平臺，實現(xiàn)單位涉稅數(shù)據(jù)的實時共享和快速分析，并在平臺內(nèi)部根據(jù)涉稅風險設立必要的預警指標體系，將分析結(jié)果與預警指標體系實現(xiàn)自動比對，當出現(xiàn)風險時能夠及時預警，從而實現(xiàn)對營改增后納稅風險的智能化防范。

五、結(jié)語

營改增政策的實施從國家層面來看具有較大的減稅降負作用，但是從事業(yè)單位的微觀視角來看卻具有雙面性。基于此，本文以營改增為背景，重點分析了事業(yè)單位在營改增之后面臨的納稅風險，并結(jié)合這些風險，分別從積極進行納稅籌劃、掌握營改增之后的各種稅收政策和法規(guī)、加強事業(yè)單位發(fā)票管理、搭建信息化平臺實現(xiàn)信息化管理等四個角度，提出了事業(yè)單位進行納稅風險防范的策略。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）