新政府會計制度下高校會計核算體系構建初探

尹穎

摘 要：按照國家進行政府會計改革的工作安排，高校在2019年1月1日開始執行新的政府會計制度，高校的會計核算工作面臨巨大挑戰。本文主要分析原有《高等學校會計制度》下高校會計核算體系的主要特征，新政府會計制度對高校會計核算的重大影響以及如何在新制度下構建新的高校會計核算體系，希望能對高校的財務工作有所啟發和幫助。

關鍵詞：政府會計制度;高校會計核算體系;構建

隨著國家有關政府會計改革工作的一系列準則及制度出臺，特別是根據新政府會計制度的要求，從2019年1月1日開始，高校開始執行國家統一的政府會計制度，高校的會計核算工作面臨新的挑戰。與原有的《高等學校會計制度》相比，新制度從核算基礎、會計要素、報告體系等各方面發生的巨大變化，本文就如何構建新制度下高校會計核算體系進行初步探討。

一、原《高等學校會計制度》下高校會計核算體系的主要特征及不足

1.高校原以收付實現制為基礎的會計核算制度存在局限性

按照原《高等學校會計制度》的規定，高校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當采用權責發生制。隨著國家高等教育事業的發展，國家對高校財政撥款的力度不斷加大，并且高校資金來源呈現多樣化的趨勢，對會計信息質量的要求日益提高。在原制度中，固定資產和無形資產只是“虛提”折舊，沒有真正計入當期費用，沒有預提按期支付的租金等費用，沒有計提長期借款產生的利息，沒有反映未決訴訟產生的或有負債，種種局限性導致高校的資產負債情況沒有真實反映，收支不配比，無法滿足會計信息使用者的需求，也不利于防范財務風險。

2.傳統核算模式下高校財務管理部門與其他業務部門關系脫節

在收付實現制下，財務部門僅核算事項發生后的收入支出等經濟業務，沒有深入了解業務，也沒有對經濟業務進行事前介入，使財務信息與業務信息嚴重不對稱，形成信息孤島的現象。例如高校的科研經費日益增多，科研經費的核算管理成為高校會計核算體系中的重要組成部分，在傳統的收付實現制下，科研收入以現金的流入作為確認時點，科研支出以現金的流出作為確認時點，但實際上科研經費往往是按照合同進度進行收支的，收付實現制下收入支出無法配比，并且科研經費的預算科目與財務部門的會計科目不一致，無法真實反映科研項目的使用情況。只有將財務部門與科研部門的信息進行對接，將科研合同的信息推送給財務部門，將科研經費的預算科目與財務部門的會計科目進行有效銜接，才能讓科研經費的收支情況得到真實、全面的反映，降低內控風險，并進一步促進高校科研事業的發展。

3.財務報告體系有待進一步健全

按照原《高等學校會計制度》的規定，高校的會計報表體系包括按月度和年度編制的資產負債表和收入支出表，按年度編制的財務補助收入支出表和報表附注。高校作為事業單位，財政撥款收入占總收入的比重較大，在目前的預算管理體系中，往往出現預決算口徑不一致，預決算數據差異較大的情況，雖然近年來在部門決算報表中引入了預決算差異率的指標對比，但流于形式，沒有真正用于決策。高校與內部獨立核算經濟實體、其他行政事業單位產生的往來交易，并沒有在報表中進行抵消，無形中虛增了收支，導致報表信息不真實。此外，由于高校資金來源渠道多樣化，高校的經濟業務也越發繁雜多樣，高校的日常經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量情況，也是各方面利益相關者十分關注的信息，而原《高等學校會計制度》并未要求高校編制現金流量表，無法滿足利益相關者對學校財務信息的需求。

二、新政府會計制度的主要變化及積極影響

1.建立了“雙功能、雙基礎、雙分錄”的會計核算體系

新政府會計制度規定，會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，財務會計核算

實行權責發生制，預算會計核算實行收付實現制，對于納入部門預算管理的現金收支業務，在財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業務，僅需進行財務會計核算。其中財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。通過對財務會計與預算會計“適度分離并相互銜接”的核算方式，全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息。這種核算模式，即符合《預算法》的相關規定和要求，能夠更加準確反映高校的預算執行情況和收支狀況，又能滿足我國編制綜合性政府財報的目標，全面真實的反映高校資產負債狀況和辦學成本等情況。高校作為我國事業單位的重要組成部分，應該意識到新政府會計制度的實行，事關國家重大改革部署的落實，關系到《預算法》的實施，也關系高校“雙一流”等專項資金績效管理及高校財務管理能力提升和機制轉變。高校應該站在學校長期戰略發展的高度，高度重視此次政府會計改革工作，以此為契機，規范會計核算，提高財務管理水平，促進學校事業發展。

2.新政府會計制度下部分重要經濟業務的核算模式產生重大轉變

新政府會計制度引入了財務會計核算模式，以權責發生制為基礎，全面反映核算單位的資產、負債、凈資產、收入、費用等，例如對固定資產的確認、計量和信息披露等做了新的規定，計提折舊由原制度的“虛提”改為“實提”，進一步規范折舊的范圍和方法，引入“應收應付”等往來款項的核算內容，要求基建業務按照新制度進行會計核算，不再單獨建賬等。這就要求各業務部門（人事、資產管理、科研、教學、基建、合同管理等）與財務部門建立信息連接，規范業務流程，建立相應的財務管理內部制度，將財務管理的事前預算、事中執行及事后評價融入業務流程中，這對于高校實現全面預算管理、促進資源合理配置、提高績效管理水平和完善內控體系都具有重大意義。

3.建立了較完善的報表體系

新政府會計制度將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。財務報表由資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表及報表附注組成，其中，現金流量表不做強制要求，為政府編制綜合財務報告的基礎;預算會計報表由預算收入表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表組成，為繼承和滿足部門決算工作的需要。此外，新制度還優化和調整了報表結構，進一步細化報表附注應當披露的內容等。調整完善后的報表體系，對于提高高校會計信息的透明度，增強高校會計信息的決策有用性，全面反映高校資產情況和財務狀況具有重要的意義。

三、高校基于新政府會計制度構建會計核算體系的要點與方法

1.加強組織領導

高校應成立以主管校長為總負責人，財務部門與其他相關業務部門為各小組組長，各部門業務骨干為組員的工作小組，明確工作目標，落實工作責任。

2.構建多維度會計核算體系

根據高校資金來源多樣化、業務相對復雜的特點，設計“科目+部門+項目”的多維度會計核算體系。科目設計主要依據《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》《關于高等學校執行〈政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表〉的補充規定》《政府收支分類科目》等制度，并且在不影響會計處理和編制報表的前提下，根據本單位的實際情況自行增設或減少某些會計科目;部門設計應當根據高校自身的機構設置以及財務管理的體制，滿足成本核算和分級管理的需求;項目設計是高校會計核算體系中的重要環節，以財務會計的五大要素作為類別區分，并按照內部管理的要求，分類設置項目信息，包括顯示信息、控制信息、分析信息等，力求獲得資金的來源渠道、資金性質、預算類別、撥付方式等信息。

3進行財務系統與業務系統的全面對接工作，落實會計核算體系升級的配套工作

為了滿足權責發生制的核算要求，高校必須改變原有的信息孤島化現象，將財務與人事、資產管理、科研、教學、基建、合同管理等信息系統進行資源整合與流程再造，并對會計核算系統配套相關的預算管理系統、薪酬系統、收費系統、票據系統、報表管理系統、網絡報銷系統、對外查詢系統、銀校互聯系統等進行全面升級，以新政府會計制度的實施作為高校財務管理水平提升的重要抓手，實現高校財務管理工作的新突破。

4全面進行內部制度、內控體系的建設工作

政府會計改革一系列的準則及制度出臺后，高校應根據自身狀況，制定相應的管理制度，例如，制定或更新固定資產管理辦法，對固定資產的配置、采購、使用、處置、清查等各環節的管理和會計核算進行規范;加強高校內控體系的建設工作，例如制定或更新合同管理辦法，對合同進行歸口管理，規范合同的授權、審批、簽訂、后續管理等關鍵環節的控制。

四、結語

綜上所述，新政府會計制度為高校的會計核算帶來了巨大變革，高校必須高度重視會計核算體系的建設工作，并以此為契機，加強預決算管理、資產管理、績效管理與評價和單位內控建設，全面提升高校管理水平，促進高校事業發展。

參考文獻

1.卓越，周思維，劉秋宇.芻議政府會計制度改革對高校財務管理影響.行政事業資產與財務，2019（6）.

（責任編輯：劉海琳）