稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)研發(fā)的對(duì)策分析

李曉穎

摘要：稅收優(yōu)惠政策通過改變資源配置狀況，降低企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)積極性，為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)科技研發(fā)投入與提升技術(shù)創(chuàng)新作出了巨大貢獻(xiàn)。近年來，政府不斷擴(kuò)大稅收優(yōu)惠力度對(duì)企業(yè)研發(fā)進(jìn)行支持，幫助企業(yè)成為具有良好自主創(chuàng)新能力的經(jīng)濟(jì)主體，但企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的過程中常常出現(xiàn)賬務(wù)不清、政策錯(cuò)用的情況。本文通過分析稅收優(yōu)惠在企業(yè)研發(fā)過程中的積極作用并對(duì)現(xiàn)存問題提供一些政策建議，希望能切實(shí)解決企業(yè)研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠問題。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;企業(yè)研發(fā);創(chuàng)新

引言

建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)是近代以來我國(guó)人民不懈努力的奮斗目標(biāo)，現(xiàn)在的我們比歷史上任何時(shí)期都更接近，更渴望這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的基礎(chǔ)，當(dāng)前的大環(huán)境決定了國(guó)家增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、提高全要素生產(chǎn)率才是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的硬道理。為了優(yōu)化研發(fā)資源配置效率，研發(fā)補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠是政府進(jìn)行有效干預(yù)的兩種主要政策工具。許國(guó)藝等（2014）利用OLS與分位數(shù)回歸分析得出研發(fā)補(bǔ)貼對(duì)民營(yíng)企業(yè)研發(fā)具有顯著的正向作用。陳鳳華等（2017）運(yùn)用隨機(jī)前沿法得出大企業(yè)應(yīng)更多的使用稅收優(yōu)惠政策。從兩種政策工具的作用效果出發(fā)，研發(fā)補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠均能起到彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈所導(dǎo)致的企業(yè)研發(fā)損失的作用，但我們發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠比研發(fā)補(bǔ)貼更適用于解決信息不對(duì)稱問題，更有利于避免廉政風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)的作用機(jī)制

稅收優(yōu)惠是資格性財(cái)政激勵(lì)措施，旨在降低企業(yè)研發(fā)成本;而研發(fā)補(bǔ)貼旨在提高企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的私人邊際收益，是一項(xiàng)選擇性財(cái)政激勵(lì)措施。兩種政策的性質(zhì)不同，適用的對(duì)象也就不同，針對(duì)我國(guó)上市公司而言，其已經(jīng)具備較為穩(wěn)健的發(fā)展模式，對(duì)其施以稅收優(yōu)惠政策使得企業(yè)生產(chǎn)的效率與結(jié)果均有保障。

（一）降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

稅收優(yōu)惠政策通過降低企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)積極性，在相同投資規(guī)模下，使R&D要素資源的需求增加。假設(shè)此時(shí)社會(huì)中R&D要素資源的供給是充足的。隨著要素需求的增加，要素供給曲線也相應(yīng)地增加，要素市場(chǎng)均衡點(diǎn)隨之變化，體現(xiàn)為要素均衡價(jià)格地下降。此時(shí)，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)成本不僅因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策的實(shí)施而下降，還因?yàn)橐厥袌?chǎng)價(jià)格的降低而下降。成本的雙重降低會(huì)使得企業(yè)增加自有研發(fā)資金投入，增強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)投資動(dòng)機(jī)，且不改變企業(yè)對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目的投資組合，避免了稅收干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。由于研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施程序要求企業(yè)先行負(fù)擔(dān)研發(fā)費(fèi)用，在有應(yīng)稅收入的情況下才能享受優(yōu)惠，因此企業(yè)的逐利性促使企業(yè)積極開展企業(yè)研發(fā)活動(dòng)。

（二）促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展

與企業(yè)研發(fā)有關(guān)的稅收優(yōu)惠主要有稅率優(yōu)惠、加計(jì)扣除、即征即退等政策，其發(fā)揮作用最直接的體現(xiàn)就是企業(yè)研發(fā)成本的降低，間接促進(jìn)企業(yè)加大資金與人力投入，最終提高企業(yè)研發(fā)投資積極性，擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)規(guī)模。從政府與市場(chǎng)的角度出發(fā)，政府的研發(fā)補(bǔ)貼就相當(dāng)于是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接的資金注入，很顯然會(huì)對(duì)企業(yè)自身的研發(fā)投入產(chǎn)生一定的擠出效應(yīng);從供求角度出發(fā)，政府的研發(fā)補(bǔ)貼會(huì)增加企業(yè)對(duì)研發(fā)要素（如各項(xiàng)料工費(fèi)）的需求，在短期內(nèi)會(huì)造成研發(fā)要素價(jià)格的提高，從而造成企業(yè)研發(fā)成本的上升，由于企業(yè)的趨利性便可能減少企業(yè)自身的研發(fā)投入。稅收優(yōu)惠政策不同于研發(fā)補(bǔ)貼。它不是政府的直接資助，而是企業(yè)以相關(guān)稅收政策為依據(jù)，結(jié)合實(shí)際研發(fā)情況進(jìn)行的優(yōu)惠與激勵(lì)。也就是說此時(shí)的政府只會(huì)站在稅收征管的角度思考問題，檢查企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策，間接幫助企業(yè)降低研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)，保證了政府不會(huì)與企業(yè)在市場(chǎng)中產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。

二、稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)研發(fā)的表現(xiàn)

（一）減免稅力度不斷擴(kuò)大

從2008年新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來，稅收優(yōu)惠政策已在全國(guó)各地得到不同程度的落實(shí)，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，以年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬元及以上的工業(yè)企業(yè)為例，2017年企業(yè)享受的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅和高新技術(shù)企業(yè)減免稅分別為569.9億元和1062.3億元，分別比上年增長(zhǎng)16.5%和26%。從地方數(shù)據(jù)來看，安徽省研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從2011年至2014年，四年扣除研發(fā)費(fèi)用平均同比增長(zhǎng)為11.59%，企業(yè)所得稅稅額共減少25.6億元。同時(shí)，大部分企業(yè)表示因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策的實(shí)行而加大了研發(fā)投入。

（二）企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用能力參差不齊

稅收優(yōu)惠的計(jì)算常常以研發(fā)費(fèi)用為依據(jù)，但是研發(fā)費(fèi)用存在天然的歸集難與人為管理不當(dāng)?shù)脑颍沟闷髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用可信度較低，容易造成政策的“錯(cuò)位”，特別是中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集存在許多問題。如存在企業(yè)研發(fā)人員的人員年均費(fèi)用遠(yuǎn)低于一般人員水平，委托外部研發(fā)的支出未按80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)，直接投入占研發(fā)費(fèi)總額的比例過高等狀況，還存在不同研發(fā)項(xiàng)目支出金額、結(jié)構(gòu)竟然完全一樣的問題，更有甚者研發(fā)費(fèi)大于管理費(fèi)。正是由于企業(yè)在運(yùn)用相關(guān)政策時(shí)的會(huì)計(jì)能力參差不齊，造成賬目混亂，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性核查困難，使得我國(guó)研發(fā)支出大而不實(shí)、多而不精。

（三）稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力無直接作用

一般情況下，完整的企業(yè)研發(fā)過程分為R&D活動(dòng)與生產(chǎn)過程，R&D活動(dòng)過程的不確定性強(qiáng)，生產(chǎn)過程的成果外溢性強(qiáng)。其實(shí)兩個(gè)過程都有各自需要解決的問題，但是稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)R&D活動(dòng)過程的不確定性。比如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除促進(jìn)了企業(yè)的研發(fā)過程，但是并沒有對(duì)理論成果的實(shí)現(xiàn)具有激勵(lì)作用，企業(yè)擴(kuò)大了研發(fā)規(guī)模相應(yīng)地調(diào)整成本也會(huì)增加，即人工成本、材料數(shù)量均需作出調(diào)整，一旦成本增加幅度大于稅收優(yōu)惠程度，企業(yè)就沒有進(jìn)一步生產(chǎn)的能力。再比如科技型企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，雖然降低了企業(yè)應(yīng)納稅額，但企業(yè)的逐利性決定了其只會(huì)將資金注入收益快的項(xiàng)目，節(jié)約的這部分成本也不能保證全部投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

三、稅收對(duì)改善企業(yè)研發(fā)的政策建議

（一）形成更加嚴(yán)格的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)

中國(guó)的市場(chǎng)還是一個(gè)處在發(fā)展中的市場(chǎng)，要想做到成熟與強(qiáng)勁仍有很長(zhǎng)的路要走，仍需要政府提供一定的幫助，仍需要一個(gè)相對(duì)自由寬松的環(huán)境。產(chǎn)權(quán)保護(hù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)茁壯成長(zhǎng)的保護(hù)傘。知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)是創(chuàng)新發(fā)展的避風(fēng)港。只有在知識(shí)產(chǎn)權(quán)得到尊重的情況下，企業(yè)的創(chuàng)新因子才能被不斷釋放，增強(qiáng)市場(chǎng)中實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的力量。在我國(guó)轉(zhuǎn)型升級(jí)的當(dāng)下，創(chuàng)新已經(jīng)成為引領(lǐng)發(fā)展的前提。2018年中國(guó)在全球創(chuàng)新指數(shù)報(bào)告中的排名上升至第17位，比去年上升了5位。如果不更加積極支持、推動(dòng)、依靠創(chuàng)新，直接結(jié)果就是我國(guó)轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力不足，發(fā)展停滯不前。因此，建立健全知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度對(duì)國(guó)家的創(chuàng)新發(fā)展與科技進(jìn)步都是意義非凡的。借助政府的力量完善市場(chǎng)，實(shí)質(zhì)上是為了更好更快地讓市場(chǎng)發(fā)揮作用來淘汰劣質(zhì)企業(yè)，減少優(yōu)質(zhì)企業(yè)研發(fā)成本，減少優(yōu)質(zhì)企業(yè)研發(fā)顧慮，調(diào)動(dòng)優(yōu)質(zhì)企業(yè)創(chuàng)新積極性，增強(qiáng)市場(chǎng)創(chuàng)新活性。

（二）促進(jìn)企業(yè)間合作，帶動(dòng)行業(yè)發(fā)展

小到每一家企業(yè)，再到每一個(gè)行業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，創(chuàng)新的需求是全方位、全覆蓋的，忽視任何一個(gè)行業(yè)的創(chuàng)新都是不可取的。為此，必須加快關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的改進(jìn)速度，使其更好地發(fā)揮對(duì)企業(yè)研發(fā)的激勵(lì)作用，體現(xiàn)稅收優(yōu)惠的普適性，縮短國(guó)家轉(zhuǎn)型升級(jí)的進(jìn)程，節(jié)約轉(zhuǎn)型成本。稅收優(yōu)惠政策在制定時(shí)，可以對(duì)企業(yè)間協(xié)作完成的創(chuàng)新項(xiàng)目給予適當(dāng)優(yōu)惠。一方面企業(yè)間協(xié)作效率較高，另一方面可以較好弱化產(chǎn)品成果外溢性問題。雖然我國(guó)目前的研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠已經(jīng)覆蓋到大部分的一般行業(yè)，但針對(duì)全社會(huì)的創(chuàng)新需求，我國(guó)目前缺少新產(chǎn)業(yè)、新商業(yè)模式的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)按照行業(yè)實(shí)質(zhì)嘗試增加行業(yè)間研發(fā)稅收優(yōu)惠范圍，使其切實(shí)成為促進(jìn)每一個(gè)行業(yè)創(chuàng)新的普適性激勵(lì)政策，以調(diào)動(dòng)各行各業(yè)企業(yè)研發(fā)投資的積極性，帶到企業(yè)發(fā)展。

（三）發(fā)揮前期指導(dǎo)，重視后續(xù)管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)肩負(fù)著保障國(guó)家稅收收入和保護(hù)納稅人合法權(quán)益的兩大使命，既要貫徹為國(guó)聚財(cái)、為民收稅的行動(dòng)指南，也要注重依法實(shí)施稅收優(yōu)惠在讓利社會(huì)、扶持經(jīng)濟(jì)等方面的工作效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一定程度上淡化稅收任務(wù)，認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠對(duì)調(diào)節(jié)資源配置、調(diào)節(jié)收入分配的重要意義，積極實(shí)施因地制宜的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)積極性是稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)人民、服務(wù)國(guó)家的重要體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)成為企業(yè)在稅收方面的引路人，引導(dǎo)企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。對(duì)于企業(yè)經(jīng)常誤用、錯(cuò)用的政策，要加大宣傳和解讀力度。可在各級(jí)政府的門戶網(wǎng)站上設(shè)立研發(fā)稅收優(yōu)惠政策專欄，對(duì)其進(jìn)行介紹和案例展示，并及時(shí)對(duì)企業(yè)提出的問題給出解答;或者定期開展培訓(xùn)，確保所有高新技術(shù)企業(yè)，特別是中小企業(yè)，都能準(zhǔn)確理解和運(yùn)用好相關(guān)政策;如果監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)屬于政策本身的弊端，要及時(shí)進(jìn)行實(shí)證評(píng)估并加以完善，切實(shí)解決政策內(nèi)外問題，完成國(guó)家鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的預(yù)期目標(biāo)。

2018年起企業(yè)利潤(rùn)表的研發(fā)費(fèi)用從管理費(fèi)用中剝離出來，單獨(dú)列支。可見隨著研發(fā)費(fèi)用數(shù)額地逐漸龐大，研發(fā)費(fèi)用歸集混亂的問題可以得到監(jiān)察，稅式支出統(tǒng)計(jì)的可操作性逐漸顯現(xiàn)。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行后續(xù)管理監(jiān)督時(shí)，不能僅根據(jù)企業(yè)稅務(wù)登記信息系統(tǒng)作出直接判斷，而應(yīng)通過發(fā)票、申報(bào)等數(shù)據(jù)的綜合實(shí)時(shí)對(duì)比，增強(qiáng)信息科學(xué)合理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。另一方面稅務(wù)部門可以借助第三方權(quán)威機(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行認(rèn)定，如與科技部門建立起相應(yīng)的監(jiān)督檢查機(jī)制，對(duì)企業(yè)申報(bào)登記的研發(fā)項(xiàng)目和申報(bào)扣除的研發(fā)費(fèi)用，采用企業(yè)研發(fā)狀況實(shí)地抽查的方式展開定期與不定期相結(jié)合的調(diào)查方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅問題依法處理，發(fā)揮依法監(jiān)管的作用。

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