大數據環境下國家審計模式轉變與應對策略研究

陳劍芳

[摘要]本文描述了大數據審計的內涵及特征，分析了大數據給審計帶來的新機遇與新挑戰，剖析了為應對大數據環境，國家審計在審計制度、組織模式、審計理念思路、審計方式方法等方面采取的新策略、新措施，指出當前大數據審計發展中存在的一些困難與問題，并提出相應的對策與建議。

[關鍵詞]國家審計 ? ?大數據 ? ?信息化

一、大數據審計的內涵及特征

大數據審計是指審計機關依照法律權限及黨和國家的政策安排，采集各黨政機關、公共管理部門、企事業單位以及社會公開的海量數據，利用跨領域、跨層次、跨行業、跨系統的全維度數據，開展智能化的數據挖掘與分析，進行綜合審計判斷，形成審計結論的過程。大數據審計應把握以下四個重要方面。

一是辯證看待數據量大的特性。不同機構判定數據大小具有不同標準，一份現在看起來很小的數據，縱向積累久了也可以變成大數據，橫向與其他數據關聯起來也可能形成大數據;而一份很大的數據如果沒有關聯性、沒有價值也不能稱之為大數據。

二是重點體現在數據的“全樣本”。在維克托·邁爾-舍恩伯格及肯尼斯·庫克耶編寫的《大數據時代》中，大數據不采用隨機分析法（抽樣調查）這樣的捷徑，而是對所有數據進行分析處理。在大數據時代，由于大數據分析處理技術的不斷發展與提高，人們對“全樣本數據”的處理變得便捷可行，傳統碎片化的“樣本數據”分析可能就變得不再經濟和效率。大數據時代帶來了從“樣本數據”到“全樣本數據”的轉變。

三是特別關注數據的多元異構及關聯性。與傳統數據相比，大數據顯然范圍更廣，內容更多、更雜、更分散，且來源廣泛、功能各異又相互關聯，只有將其聚合在一起進行廣視角、多維度、智能化的數據分析，才能從中發現單一數據源信息無法提供的新信息、新價值，實現數據的高效利用。

四是確保數據采集的真實、合法、有效。高品質數據來源是確保大數據分析真實可靠、成果高效運用的首要條件。如果數據本身是虛假、錯誤甚至被篡改了的，那么再先進、再成熟的大數據審計技術也無法得出有效結論。因此，要嚴把數據入口關，確保采集數據的真實性和完整性，規避假數據真審查的風險。

二、應對大數據審計的新策略

在“信息化、數字化、數據化”的全新時代，信息技術在改變審計對象的同時，也引領著國家審計不斷升級和轉型，引領著審計信息化向更高的水平和領域拓展。大數據環境對國家審計的審計制度、組織模式、審計理念、審計技術方法等方面均產生了較為深遠的影響。

（一）出臺多項制度，采取針對性措施規范和扶持信息化審計發展

審計署充分認識到大數據所帶來的重大機遇，強調要將大數據融入國家審計，逐步發展大數據審計。2014年10月，國務院《關于加強審計工作的意見》指出，加快推進審計信息化，構建國家審計數據系統，探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，將審計工作中運用大數據技術上升為國家意志;2014年12月，審計署內設機構調整，增設了電子數據審計司，專職負責大數據審計工作;2016年6月，審計署結合全國審計工作實際，發布《“十三五”國家審計工作發展規劃》，提出以提升審計能力和審計效率為目標，加大數據集中力度，完善國家審計數據中心，形成全國統一的審計信息系統。

（二）建設“金審工程”，積極應對大數據時代的機遇與挑戰

金審工程是審計信息化系統建設項目的簡稱。從2002年7月審計署開展建設“金審工程”一期以來，至今已開展至第三期，主要依托國家電子政務網和互聯網，實現全國各級審計機關的互聯互通和信息共享，建成審計大數據平臺、國家審計數字化指揮平臺、綜合服務支撐系統以及審計綜合作業平臺等業務支撐平臺，并進行相關標準規范、安全系統、審計運用軟件開發等方面的建設以及相應人員的培訓工作。金審工程建設對于有效推動“科技強審”工作，顯著提高審計大數據綜合分析能力，逐步實現對全國范圍內關系國計民生的各行業部門與審計業務相關數據的集中分析，大幅提升審計質量、審計效率以及由此所帶來的審計社會影響力發揮了重要作用。

（三）完善項目組織模式，力求適應大數據審計發展要求

1.統一組織的全國性大型審計項目越來越多，推動國家審計更高效地服務于國家治理。近幾年審計署統一組織的較有影響力的全國性審計項目，如2011年實施的全國地方政府性債務審計、2012年實施的全國社會保障資金審計、2014年實施的全國土地出讓收支和耕地保護情況審計項目等，都是針對我國當時經濟社會發展和國家治理的客觀要求和現實需要而組織實施的，對債務、社保、土地收入等重要領域的規模、成效及風險隱患進行了摸底、排查與審計，充分發揮了審計保障經濟社會健康運行的作用，樹立了良好的社會形象。2017年，審計署統一組織實施了保障性安居工程跟蹤審計、重大政策措施落實情況跟蹤審計、精準扶貧精準脫貧跟蹤審計等多個全國性大型審計或調查項目。依托大數據提供的基礎保障，審計項目規模大、層次高、頻次多，實行“大兵團”整體作戰，這在傳統審計時代是不可想象的。

2.累積廣泛的數據資源，打造審計大數據中心。隨著信息技術的進步，軟件的重要性將下降，數據的重要性將上升。大數據時代數據資產已成為不折舊且無限增值的資產。如果沒有持續的數據采集與更新，大數據審計就只能是空談。因此，建設審計大數據中心十分必要。2015年，審計署出臺了《審計署辦公廳關于定期報送審計電子數據范圍的通知》，每年定期對全國各地的財政、稅收、工商、民政等部門的電子數據進行收集，為建設審計大數據中心提供數據儲備。全國各省審計機關也依據該文件著手建設各省的審計大數據中心，以業務向數據提出需求，以數據指導業務，確保審計大數據能用、有用、好用。

3.實施非現場審計與現場審計相結合的審計模式。緊緊圍繞審計署“總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的數字化審計要求，實施現場審計與非現場審計相結合的審計模式，實現審計系統共享大數據資源、共用大數據成果的目標。“兵馬未動糧草先行，運籌帷幄決勝千里”，十分形象地道出了建設審計大數據中心的必要性及實施非現場審計所能發揮的作用。開展大數據審計時，上級審計機關通常會在全區域范圍內抽調業務及大數據審計精干力量組建審計數據分析團隊，搭建大數據分析平臺，對審計對象的外圍數據實行點面結合的非現場審計新模式。在審計工作中，非現場的審計數據分析團隊通過疑點問題的下發，為現場審計人員提供必要的審計思路與問題線索。

4.上下聯動，互促互進，成果共享。大數據時代，隨著審計信息化的推廣，上下級聯動審計已成為常態。大數據審計模式下各級審計機關的各個審計組，由于所提取的審計數據內容基本相同、格式基本一致，能夠對同一現象、同一問題進行審計思路及審計技術方法的溝通與探討，實現分散式的集體技術攻關，容易取得創新與突破。上級數據分析團隊實施的非現場審計可以給予下級審計團隊疑點數據支持，下級審計團隊發現的個性化問題線索也能夠及時上報，集體攻關取得的審計成果容易實現在審計系統內的快速復制與傳播，成果共享，有利于提升審計工作整體水平。

（四）突破相關局限，推進審計工作跨越式發展

1.突破技術壁壘。大數據時代，由于技術手段的更新，思維方式及審計理念發生了翻天覆地的變化，審計觸角可以延伸到傳統審計無法觸及的范圍與領域。能夠從審計對象出發，努力拓展和延伸，力求將與其存在千絲萬縷聯系的外圍數據信息均納入審計范圍，充分發掘相互聯系。全新的數據收集理念與方式，對于審計成果來說，意味著可能觸及以前所沒有涉及的審計盲點，全新的審計思路與成果，審計由此能夠得以發揮更大的作用。

2.突破資源局限。大數據一方面帶來了海量數據，另一方面也帶來了分析處理數據的先進理念及手段，使得數據的處理簡易可行。大數據環境下，審計證據隱藏在海量數據中，通過利用篩選比對、多維分析、數據挖掘等技術方法對“全樣本”數據進行審計以規避抽樣風險。審計人員不再依賴抽樣審計，可以收集和處理所有的數據樣本，能夠從總體上把握審計對象，發現抽樣審計難以發現的深層次問題。

3.突破局部視野。大數據審計更強調數據的完整性、及時性和廣泛性，以幫助審計人員從全局甚至整個區域的高度看待問題、評價績效，審計人員的審計理念從微觀的精準性審計向宏觀的全局性審計轉變和發展。

同時，3S技術、可視化分析等一些新型技術手段和工具得到應用。3S技術是遙感技術（RS）、地理信息系統（GIS）和全球定位系統（GPS）的統稱，是空間技術、傳感器技術、衛星定位與導航技術、計算機技術、通訊技術相結合，多學科高度集成的對空間信息進行采集、處理、管理、分析、表達、傳播和應用的現代信息技術。審計人員可以應用RS技術獲取大范圍、多時期的遙感影像，通過影像對比可以發現自然資源資產信息在時間軸上的差異與變化;應用GIS技術可以通過定位、對比、計算等方法對自然資源資產信息的數量、質量、屬性、變量進行綜合分析;應用GPS技術可以對自然資源資產信息進行定位和實地測量取證，獲取準確的專業定位、范圍信息，為發現問題線索提供及時準確的數據與信息。數據可視化技術是借助某種可視化軟件，將大量數據和信息轉化為審計人員可以分析的圖形或圖像，幫助審計人員從大數據中快速了解情況、發現問題。應用可視化技術，通過多維分析、多元分析、趨勢分析，可以多樣化展示數據、查找異常情況、捕捉審計線索，在提供審計思路、驗證審計疑點方面具有簡單、直觀的優勢。新技術在審計中的廣泛應用，給審計信息化帶來更多的想象空間。

三、大數據審計有待改進之處

（一）大數據審計理念不夠創新

雖然審計署及各級審計機關均高度重視審計信息化工作，采取各種方式推廣與開展大數據審計工作，而且利用大數據技術開展審計工作已獲許多審計人員認可，但不可否認，一部分審計人員對開展大數據審計還處在“望數興嘆”的階段，還習慣于傳統的審計形式與審計方法，認為審計不用大數據技術同樣可以查出問題線索，可以寫好審計報告。這導致現在大數據中心數據資源的運用效率比較低，如筆者參加某大數據審計會議，某市審計局介紹大數據審計的困難與不足時說，近三年來數據中心采集了近3TB的大數據資源，但是高達八九成的數據都沒得到運用，淪為僵尸數據。

（二）大數據審計技術方法不夠完善

大數據審計的技術還處于發展階段，現有技術和處理工具還不能滿足大數據審計發展的需要。一方面，大數據審計主要基于SQL技術，難以系統地對非結構化數據進行綜合利用和審計分析。另一方面，審計機關大數據審計主要憑借數據采集上的優勢與便利，利用與審計對象信息不對稱的優勢，通過簡單的關聯分析、篩選比對來發現疑點數據，取得審計成果。而在大數據的深入應用方面，如通過多維分析利用數據呈現社會現象、解釋社會問題;通過數據挖掘，深度挖掘數據背后隱藏的模式和微妙的關系等還做得不夠。

（三）領軍人才建設不能滿足大數據審計發展的需要

隨著信息化建設的不斷提升，大數據審計缺乏同時精通審計業務和計算機技術的領軍人才：一方面，業務骨干人員年齡往往偏大，重新學習、培訓并掌握大數據審計技術比較困難，缺乏將傳統審計轉化為大數據審計的意識;另一方面，計算機專業人員由于專業所限，難以完全理解并領會業務骨干的審計理念及審計思路，不能完全融入審計實務。目前，計算機專業人員往往在審計中處于從屬地位，為審計提供技術服務與支持。

（四）數據分析團隊運作機制有待完善

目前大型審計項目普遍采用組建審計數據分析團隊方式實行大數據審計，但數據分析團隊在組建、運轉等方面還存在一些問題，現場審計與非現場審計有待進一步溝通磨合。一方面由于數據分析團隊在人員的抽調組建上偏重于計算機中級考試通過的人員，而上述人員以年輕審計人員為主，審計經驗不足。再加上團隊組建時間短、政策法規學習不足、經驗積累不夠、脫離實際現場等導致數據分析團隊分析的疑點精準度較低，在數據個性化分析、數據挖掘及創新性審計方面明顯不足，未能給現場審計提供獨具特色的審計思路與問題線索。另一方面，數據分析團隊實施的非現場審計雖然耗費了大量的時間與人力，下發了大量的疑點問題，但現場審計人員對疑點問題的來源過程及審計思路理解不夠透徹，問題線索往往難以轉化成有效的審計成果，浪費了審計人員的時間和精力。

（五）大數據在整個審計生命周期中極易產生安全隱患

在大數據審計中，審計機關需要從審計對象或數據關聯單位采集大量敏感、重要的電子數據，如姓名、身份證號碼、銀行賬號、收入信息、疾病信息等。在當今時代，經常有不法分子非法竊取、運用電子數據，因此電子數據在采集、傳輸、運用、存儲、維護的整個審計生命周期中，審計機關或人員稍有不慎，數據極易遭受惡意傳輸與運用。

四、進一步完善大數據審計的建議

（一）傳承優秀審計成果，深化大數據審計應用

近年來審計署從上至下掀起的全國地方政府性債務審計、全國社會保障資金審計、保障性安居工程跟蹤審計等全國性審計項目，其嶄新的大數據審計思路理念、技能手段、方式方法為各級審計機關帶來耳目一新的感受。各級審計機關的審計人員應有效利用這些資源，設立大數據審計案例方法庫。借助大數據審計，創新審計方式，加大審計力度，提高審計效率，實現審計監督全覆蓋。同時，審計人員要著眼于服務政策、服務改革、服務大局，切實提高審計報告的宏觀意識、大局意識與服務決策能力，利用集聚的大數據資源創造性地開展大數據審計，不斷發現、開拓新的使用維度，展開數據多維分析、篩選比對以及深度挖掘工作。

（二）打造大數據審計平臺，最大限度地利用好大數據資源

大數據已經成為堪比石油卻用之不竭的新型社會財富，失去了量大質優的數據源，大數據審計就是無米之炊。因此，國家審計機關要積極做好轄區內信息系統建立情況的調查摸底工作，采取聯網實時采集、審計階段集中采集以及審計對象定期上報等相結合的形式收集數據，既要確保各部門單位重要數據的完整及標準化收集，又要加強對零星數據信息的收集，不斷提升數據源的質量。繼續完善和發揮大數據平臺的服務及指揮中樞作用，打造數據管理與綜合運用信息系統，實現數據集中共享、上下貫通，最大限度地利用好大數據資源。數據分析團隊要加強與現場審計團隊的信息交流，通過強化現場審計信息反饋、修正數據模型提高篩選精度、實施差異化地區個性化語句訂制等手段來切實提高大數據審計的成效。

（三）培養大數據審計領軍人才，提升大數據審計能力

要成為一名大數據審計專家，審計人員不但需精通計算機技術，還必須努力成為業務專家，熟悉數據與業務兩者之間的相互關系。大數據審計人員要提高大數據意識，牢固樹立“數據”引導思維，努力找尋事物背后的聯系與規律，大膽假設，小心求證;要努力學習并運用創新性大數據處理軟件，培養大數據思維能力，努力將自己打造成大數據審計領軍人才。要多接觸審計現場，多了解審計對象的業務實際情況，回歸到數據產生的場景中去理解數據，從場景出發去應用數據;要多熟悉基層政策信息，多深入基層尋計問策，真正做到“接地氣才有底氣”。

（四）完善人才成長體制機制，加強審計專業隊伍建設

大數據時代，國家審計機關的價值更應體現在擁有開發、分析和挖掘大數據資源的審計人才。因此，要制訂與審計技術創新相匹配的審計隊伍建設規劃和人員培訓計劃，探索新的審計人才培養模式，為審計技術創新提供智力支持和人才保障;要盤活存量，將技能培訓與業務實戰兩手一起抓，努力消弭審計人員普遍存在的業務、計算機兩張皮的現象;要以人為本，采取多種手段方式充分調動審計人員的主觀能動性，激發審計人員的責任擔當精神，促使審計人員樹立精品意識，形成提高個人業務水平的緊迫感;要建立起“賽場選馬”的選人用人機制，通過審計信息化建設的推進和大數據審計方法的推行，及時發現既精通審計業務又熟悉大數據審計的人才，通過有效激勵，形成“能者上，優者進”的工作激勵機制。

（五）嚴格大數據管理，切實保證大數據安全

審計部門的數據分析人員要高度重視數據安全和保密工作：一要落實網絡安全法相關要求，以等級保護為基礎，以保障審計機關網絡及數據安全為目標，建立起全方位、立體化的網絡安全防御體系;二要建立健全大數據安全管理制度，數據采集、訪問、提取、存儲作業流程及數據備份機制，加強網絡與信息安全技術防護，利用大數據分析等技術手段構建網絡安全態勢感知平臺，實現對未知危險源攻擊行為的識別與主動防護;三要提高審計人員的數據安全防范意識，規范操作，將制度落實到行動，將行為變成習慣，避免數據信息的丟失、濫用與外泄，在保證數據安全的前提下，積極促進大數據審計的發展和應用。

（作者單位：福建省莆田市城廂區審計局，郵政編碼：351100，電子郵箱：goldentige@163.com）

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