淺析稅務稽查“審前介入”制度

尹換

摘要：稅務稽查審理是稅務稽查乃至稅務工作的重要內容之一，是查處稅收違法案件的必經程序，反映了做出稅務處理及行政處罰決定的全過程。為提高稅務稽查案件審理速度，提升稽查執法質效，稽查過程中對案情復雜的大案要案或者時間要求比較高的案件，在正式移送案件審理之前，審理部門根據情形需要可通過一定形式適當提前介入審理。但當前實行稽查案件審理提前介入的辦法不具完備性和操作性，效果一般，我們應當在實踐中繼續探索“審前介入”制度，爭取審理工作主動權，實現案件質量與效率的“雙贏”。

關鍵詞：稅務稽查審前介入探索實踐

1“審前介入”制度的必要性、完備性和操作性

1.1必要性

1.1.1審理工作比較被動

大多是就審理談審理1，審理環節與案源環節、檢查環節相分離，缺乏對稽查工作整體安排的了解、對檢查調取案件證據資料的把控;在案件審理過程中，如果出現檢查環節取得的證據材料不全或者有誤差需要補正取證的情況，又會使得案件的審理周期相應延長。

1.1.2審理方式比較局限

目前對稽查案件的審理一般采取書面案頭審理，審理范圍僅限于對檢查人員提交的稽查報告中所列舉的違法事實及所附的證據材料，違法事實是否清楚、程序是否合法的判斷完全依賴于書面材料，審理人員并未直接接觸納稅人的相關財務資料，缺乏對納稅人實際經營情況和納稅情況的深入審查，使得審理準確率難以保證。

1.2完備性

1.2.1堅持查審分離

要求稅務稽查案件審理提前介入實行人案掛鉤、難點預判、側面求證的原則，提前介入審理人員不參加檢查方案的制定、案件查辦及取證，不以審代查，防止查審不分。

1.2.2要有選擇性

應根據情形需要介入大案要案、疑難案件及領導交辦急需處理的案件，而對案情簡單、查辦難度較小的案件不建議提前介入，不能對所有的案件不加分析地提前介入，使提前介入成為一種常規化、一般性的案件審理方式2。

1.2.3不影響查辦進度

要求稅務稽查案件審理提前介入的案件一般都進入了查辦關鍵期，其查辦工作不得因審理提前介入而中斷檢查或拖延進度，這既是基本前提，也是要達到的正面效果。

1.3操作性

1.3.1把握時機，慎重介入

嚴格把握審理提前介入條件，對涉案金額較大、疑難問題較多及領導交辦繼續處理的案件，經提請批準后，由審理部門實施，防止審理提前介入常規化。同時，根據案件調查的進度和深度，把握好介入時機，做到精準介入。審理提前介入時間選擇在檢查工作基本結束，檢查部門開始撰寫稽查報告或完成稽查報告初稿時3，使審理人員有效地審核關鍵證據材料，從中發現問題、分析問題直至解決問題。

1.3.2嚴格程序，規范介入

在提前介入過程中，加強對案件檢查的每個階段、每個步驟和每個環節的監督，確保程序合法。凡需要提前介入審理的案件，由檢查部門提出意見，分別報請分管案件檢查、案件審理的領導同意，經主要領導批準后，審理部門及時派員提前介入審理，強化辦案證據意識和程序意識，促進案件調查工作更加規范有序。同時嚴把材料關，嚴格審核檢查部門提供的全部證據資料，包括每項資料的格式、內容、簽字、蓋章、落款時間等，不符合要求的及時規范補正，完善和夯實證據。

1.3.3動靜結合，科學介入

處理好動態審理和靜態審理的關系，確保定性準確。提前介入使審理人員提前掌握案件一手資料，對案件進行定性分析確認和相關法律法規及政策制定的把握更加準確，實現了案件的動態審理。提前介入的動態審理與正式審理時的靜態審理相結合，使審理人員全面了解卷外信息，提出合理意見，使案件定性更加準確、處理更為恰當。

2“審前介入”制度要求達到的成效

合理實行審理提前介入制度，使案件調查與審理的前期I作有機結合起來，既有利于檢查部門進行綜合分析，提出準確的處理意見，又有利于審理部門吃透案情，做出準確的審理決定，綜合提高稽查執法效率和辦案質量。

2.1保證稅款及時足額入庫，且無行政復議訴訟爭議

因為審前介入，沒有一個案件需要在正式審理中再補證，也沒有任何一個案件引起行政復議或訴訟。一般被查企業對審理后認定的違法事實無異議，并能在稅務處理決定下達之前足額繳清罰款和滯納金。重視發揮“審前介入”的重要作用，提高案件辦理質量，始終繃緊查辦質量這根弦，真正把案件辦成經得起考驗的“鐵案”。

2.2規范工作程序，提高檢查質量

稽查審理工作關口前置，使得審理工作與檢查工作同步，能夠及時了解稽查進展情況，實現動態跟蹤和指導，打破了案件檢查與審理之間傳統的文書傳遞方式，通過提前介入審理查錯糾偏，強化對檢查環節的監督，糾正了檢查環節的不規范執法行為。同時通過稽查、審理各環節的互動，充分發揮了審理人員在政策把握、法律法規運用、程序合法性界定、案件定性準確等方面的優勢，有效提高了案件檢查取證、定性工作質量4。

2.3提升工作效率，縮短審理時限

通過開展稽查審理前置，審理人員可以更加準確的掌握被查企業的檢查取證過程、違法事實等內容，縮短了審理環節工作時間，確保公正、合法、及時、有效的審理稅務稽查案件。由于在審理前已經對難點問題和政策界定模糊的問題和檢查人員進行過溝通，同時也充分聽取了被查企業的申辯陳述，因此對此類問題已經有了較為明確的處理意見，有利于化解審理人員和檢查人員、被檢查企業三方之間的矛盾，從而縮短了審理期限，提升了審理效率5。

2.4增強納稅人納稅遵從度

通過提前介入審理，及時提醒并告知被查企業管理中存在的問題，同時在做出相應處理決定前已經將有關政策規定向企業進行了宣傳和講解，不僅增強了納稅人依法納稅的法律遵從度，還大大降低了企業對處理結果提出行政復議、行政訴訟的機率，進一步提高了稽查案件的質量6。

3 國家稅務總局廣西稅務局稽查局的探索實踐

3.1從建立制度入手做好保障

根據稽查案件審理工作的相關規定，結合轄區實際，探索稽查案件審理提前介入實施辦法，明確提請提前介入審理的情形、實施流程、工作任務要求等。同時，推進法律顧問制度的建立工作，發揮法律顧問在重大行政決策、推進依法行政、審理提前介入中的積極作用，配強配齊工作機構和人員力量。

3.2從改進方法入手搞好創新

審理人員針對某企業稅收政策較為復雜的情況，改進工作方法，創新案件預審。審理部門提前介入，就遇到的政策和取證難題與檢查部門及時溝通，及時提醒。比如，全年一次性獎金計稅辦法的正確運用;對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價;應用第三方輔助查賬工具軟件開展檢查取證工作時在程序和證據形式等方面的規定，等等。案件預審的推行，為檢查的順利開展、案件的準確定性提供了保障。

3.3從疑難案件入手抓好協調

審理人員在確定提前介入后，通過多種渠道、多種方式了解掌握涉案企業的生產經營狀況、履行地方稅納稅義務狀況以及涉稅疑點、焦點、難點等情況。比如在處理某房地產公司涉稅案中，3個股東與該公司簽訂了《商品房買賣合同》購買商鋪而沒有實際付款，但為了辦理銀行按揭貸款，該公司按照應收但未收到的商鋪首付款的金額申報繳納了銷售不動產營業稅，待銀行按揭貸款辦理成功后，該公司財務人員認為雖然該公司與3個股東簽訂了《商品房買賣合同》，但由于公司實際上沒有收到3個股東應交的商鋪按揭款，所以對于應收但未收到按揭款暫時不需要繳納營業稅，故該企業又自行用應收商鋪首付款應申報繳納的營業稅抵減銀行按揭貸款部分應申報繳納的營業稅。針對該企業存在理解稅收政策不準確的情形，審理人員提前介入，和檢查人員一起討論案情，就證據資料的取得、疑難問題的處理、定性等問題進行了深入的探討、分析，并與企業財務人員深入交流，該企業的財務人員認識到自己對稅收政策的理解存在偏差，認可了審理人員的意見，并在案件移交審理之前就主動補繳了相關稅款，使得本案稽查工作順利結束。

3.4從復雜案件入手鎖好證據

比如某金融機構賬務信息量巨大，財務核算復雜，部分關鍵證據無法在本級機構收集;職工人數和收入的項目較多，資產管理不夠規范，應納稅額計算工作量巨大;由于又有國家政策扶持，對該企業檢查涉及多個稅種不同稅目的計算和多項稅收優惠政策的核實，涉稅問題比較復雜。經過審理人員提前介入，就遇到的政策和取證難題及時與檢查部門溝通，為檢查的順利開展、案件的準確定性提供了保障。

3.5從服務納稅人入手樹好形象

在對某房地產公司涉稅案件審理過程中，檢查人員同被查企業在所檢查出的問題上存在較大分歧，經過審理人員提前介入，主動到企業了解情況，充分聽取了被查企業的申辯陳述，企業也補充提供了檢查人員沒有收集到的證據，在此基礎上審理部門查找相關政策規定，做出了準確的稅務處理決定，該企業主動提前交納了相關稅款，圓滿完成了稽查任務。

參考文獻

[1]陳前春.《淺談提前介入審理》[J]中國監察，2007：9-57

[2]丁錦寧，王桂富，張艷東.《稅務稽查案件審理工作中的問題及解決建議》[J]稅務研究，2007：11-94

[3]《審理提前介入在錫盟國稅稽查工作中的探索與實踐》[Z].百度文庫，2013-02-23

[4]青島市地稅局稽查局.《加強和改進稅務稽查審理的探索與實踐》[Z].中國稅務網，2007-07-18

1 青島市地稅局稽查局.《加強和改進稅務稽查審理的探索與實踐》[Z].中國稅務網，2007-07-18

2 陳前春.《淺談提前介入審理》[J]中國監察，2007，9-57

3 陳前春，《淺談提前介入審理》[J]中國監察，2007.9-57

4 《審理提前介入在錫盟國稅稽查工作中的探索與實踐》[Z].百度文庫，2013-02-23

5《審理提前介入在錫盟國稅稽查工作中的探索與實踐》[Z].百度文庫，2013-02-23

6《審理提前介入在錫盟國稅稽查工作中的探索與實踐》[Z].百度文庫，2013-02-23