淺析加強行政事業單位內部控制制度建設

行政事業單位內部控制制度是單位為實現既定的目標，在嚴格遵守國家法律法規及各項財經制度的前提下，結合本單位實際而制定的相關制度、落實措施和程序規范，以加強對經濟活動風險進行防范與管控，對提高行政事業單位管理水平，嚴肅財經紀律和規范財經秩序，有效防范舞弊和預防腐敗，都具有重要意義。2012年，財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范》（以下簡稱《規范》），當前，很多行政事業單位在具體制定和實施過程中五花八門、參差不齊，存在很多問題，不但沒有發揮出行政事業單位內部控制制度的積極作用，反而不能保證行政事業單位的各項經濟活動高效有序的開展。

一、加強行政事業單位內部制度建設的重要意義

（一）提高行政事業單位內部管理控制水平，深化行政體制改革。為了順應市場經濟日新月異的發展，新型的公共行政體系框架逐步建立起來。但行政事業單位的管理方式沒有發生徹底的改變，決策體系雖然具備民主科學的特征，但沒有真正發揮約束的作用，管理方式上仍然采用傳統的方式，程序繁瑣，管理效率低下，行政管理成本依然很高。行政事業單位實施內部控制是為了履行自己的職責，避免徇私舞弊、貪污腐敗、濫用職權的現象發生?！兑幏丁芬笮姓聵I單位的管理者必須對單位內的內部管理控制制度建設負責，不斷完善行政問責體系，建立健全內部管控制度。行政事業單位實施內部控制有利于加強對潛在風險的評估，建立完善的監督與被監督機制，提高有限資源的使用效率。

（二）提升會計信息的質量，增加資金的安全性和完整性。行政事業單位實施內部管理控制主要是針對財務方面的管理實施控制，目的是保證會計信息能準確、全面的反映單位的財務情況，包括資金的收入與支出，資金的來源與用途等。完善的內部控制制度有利于控制和管理會計信息的各個環節，包括信息收集、信息記錄、信息分類和信息匯總，這樣最大限度地保證了會計信息質量的準確性和真實性。

（三）提高風險防范意識，強化廉政建設。在行政事業單位的管理過程中，不管是因為內部因素還是外部因素導致的都使行政事業單位面臨著很多風險，包括濫用職權、徇私舞弊、擅自挪用公共財產、不合理的資源配置、財務風險等，這些都會難以實現內部控制的目標。行政事業單位建立完善的內部管理控制制度，包括完善的內部審核機制，溝通與協調制度，民主決策制度等機制來有效規避風險，從源頭上杜絕貪污腐敗，把貪污腐敗的苗頭扼殺在搖籃里，加快推進反腐倡廉的進程。行政事業單位加強內部控制制度建設開拓了自我監督的途徑，可以提高財務活動的合法性，規范各項經濟活動的流程，及時發現問題，并采取措施解決問題。通過建立完善的內控制度，使行政事業單位的會計工作有法可依，不斷提升財務管理的科學性和合理性，使資產無故流失的現象少發生，杜絕貪污腐敗現象，保證行政事業單位資產的完整性和安全性。

二、行政事業單位內部控制制度普遍存在的問題

（一）內部控制環境薄弱，內部控制意識淡薄，缺乏有效的監督機制。個別行政事業單位領導不能正確認識內部控制的重要意義。且內部控制制度對權力有較高的約束作用，導致少數人員對內控制度實施有排斥情緒，導致內部控制制度難以有效實施。有些單位認為監督是紀檢、審計和財政等監督部門的事情，從而放松了內部控制和監督，即使設置了相應的內部監督機構，也因其監督權利和范圍受限而不能真正行使其監督權力，而是走走過場，流于形式。

（二）內部控制人員分工不明，業務素質不高。一些單位存在一人多崗、不相容崗位兼職的現象。個別單位財務人員對原始憑證審核不嚴，自行設置和隨意使用、混用會計科目，造成會計信息失真等諸多問題，直接影響了內控制度的效果。

（三）內部控制措施、流程不盡合理，有待完善。首先由于編制人數受限，在崗位設置上不盡合理，不相容崗位沒有采取相互分離控制措施，不合理兼崗現象較為普遍;其次單位授權審批制度不盡合理，盲目遵從單位經濟大小事務由單位“一把手”審批，致使權利過度集中于“一把手”，無法發揮單位重大事項集體決策制度的優越性，導致決策失誤的事件屢屢發生，給國家造成無可挽回的損失。

（四）內部控制信息收集及傳遞不及時、不準確。缺乏單位內部及其與外部信息及時有效溝通的信息渠道，有些單位沒有建立領導層、管理層、職工及外界有效的信息溝通平臺，管理者的目的、愿景、內部控制管理中存在的問題與職工的心聲、合理化的建議無法進行及時有效地交流與傳遞，從而不利于單位的發展及內部控制度進一步完善;同時內外信息難以共享，無法實現單位與外界信息及時有效溝通，致使信息滯后、工作效率低下。

三、加強行政事業單位內部控制制度建設的措施

（一）壓實內部控制責任。行政事業單位要按照內部控制規范要求，優化職能職責、崗位設置，落實單位內控責任，切實強化風險意識、責任意識。對關鍵崗位人員定期交流輪崗，避免出現賬款一人包攬問題。

（二）突出內部控制重點。單位要重點圍繞單位資金安全，排查所有單位資金使用管理的風險點，通過文字描述和業務流程圖，清晰反映主要業務的目標任務，工作步驟和責任主體，制定有效的風險防控措施，形成以崗位為點，以程序為線，以制度為面的內部風險防控機制。

（三）加強財務預算，建立完善的預算制度，全面發揮審計部門監督的作用。行政事業單位任何經濟活動的開展都需要經過嚴格的立項過程，有具體預算的準許立項，沒有具體財務預算的堅決不能立項。財務部門嚴格控制資金的撥付，有預算的可以撥款，沒有預算的絕不撥款，審計部門嚴格監督資金的使用，有預算的項目才可以順利進入運營的流程。建立財務預算制度，把責任落實到個人，嚴格按照相關的財務法規流程，杜絕舞弊現象。

（四）強化內外監督，完善內控體系。行政事業單位應當在財務部門和其他管理部門以外單獨設立內部審計部門、配備內審人員并確保其擁有較強的獨立性，切實開展單位內部業務交叉互審，有效實現對內控效果的跟蹤和評估，使之不再流于形式。要建立嚴格的檢查問責機制，對內部控制干部職工違規行為進行責任追究。要加強對財政、審計以及內部檢查的整改意見的跟蹤落實工作，真正實現通過檢查發現問題，得到及時糾正，促進單位建立和完善內部控制制度，并得到有效實施。要充分應用現代化信息技術手段，加快推進內控信息化進程。

作者簡介：許有來（1966-），男，安徽合肥人，漢，中共中央學校函授學院，本科，經濟管理專業，現在職稱是財政經濟專業，中級資格，研究方向：基層財政制度管理與建設。