營改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

高懷宇

摘 要：我國現(xiàn)在正處于發(fā)展中國家。所以其經(jīng)濟(jì)正在不斷的發(fā)展，社會(huì)也在不斷的進(jìn)步。而在社會(huì)當(dāng)中，各行各業(yè)的工作也逐漸變得精湛細(xì)致。為了使各企業(yè)順利發(fā)展，國家制定了營改增稅收政策。而相應(yīng)的政策實(shí)施與改革必定會(huì)對(duì)國內(nèi)的各企業(yè)產(chǎn)生影響，特別是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理工作等方面。本文將以施工企業(yè)為例，針對(duì)營改增稅收政策在其企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中所造成的影響進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：營改增 施工企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

引言：在當(dāng)今社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大潮流之下，營業(yè)稅與增值稅并存已經(jīng)不適應(yīng)整體稅收的發(fā)展。營改增是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。為此，在2016年5月1日我國全面實(shí)施了營改增稅收政策。此改革措施的實(shí)施使得相關(guān)財(cái)政體制加快了改革速度，使得企業(yè)的稅收減輕。有效調(diào)動(dòng)了各企業(yè)的積極性，從而促進(jìn)各企業(yè)的發(fā)展以及消費(fèi)的增加。此文章針對(duì)營改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的積極和消極影響兩方面進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，希望能夠?qū)κ┕て髽I(yè)的工作提供一定的借鑒。

一、營改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的積極影響

（一）減少企業(yè)的重復(fù)征稅

在營改增制度實(shí)施前，企業(yè)要交營業(yè)稅和增值稅。其營業(yè)稅稅率為3%。在企業(yè)當(dāng)中很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，而企業(yè)面對(duì)提高稅率的問題卻束手無策。舉一個(gè)常見的例子。假設(shè)施工企業(yè)的營業(yè)收入為100萬，其要交納的營業(yè)稅則為3萬。企業(yè)的材料采購成本為40萬，進(jìn)項(xiàng)稅額則為6.8萬。在這過程當(dāng)中，原材料就要負(fù)擔(dān)1.2萬的營業(yè)稅以及6.8萬的增值稅。這就存在對(duì)原材料重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而營改增政策之后，工程的原材料只能承擔(dān)增值稅不，用再承擔(dān)營業(yè)稅。其重復(fù)征收的情況就不會(huì)出現(xiàn)。

（二）有利于增加施工企業(yè)的流動(dòng)資金

在施工企業(yè)當(dāng)中，其生產(chǎn)產(chǎn)品所用的周期長并且相關(guān)材料與人力成本很高。所以企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中，所需要用到的資金需求量非常大且流出量也比較大。在營改增制度之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅和各種資產(chǎn)的只能夠?qū)⑵溆?jì)入成本。而在相關(guān)營改增制度實(shí)施之后，企業(yè)所購買的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以被抵扣。其現(xiàn)金流出量減少，從而增加了施工企業(yè)的流動(dòng)資金運(yùn)營資金。

二、消極影響

（一）增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)的難度

在營改增制度實(shí)施之前，企業(yè)的營業(yè)稅核算只有“營業(yè)稅金及附加”一個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目。但是在其改革之后，企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)科目可能會(huì)包括“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”以及“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等多個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)的難度增加。同時(shí)，企業(yè)相關(guān)的增值稅發(fā)票必須要注重管理。對(duì)其開具管理、報(bào)稅等環(huán)節(jié)絲毫不能有差池。如若不然，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加或額度的錯(cuò)誤。由此可以看出，相關(guān)制度改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到相關(guān)要求也提升了。再加上施工企業(yè)具有周期長、瑣事多的特點(diǎn)，在營改增政策實(shí)施過程當(dāng)中所遇到的問題也會(huì)更多、更復(fù)雜。在這個(gè)方面也增加了企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)處理的難度。

（二）在實(shí)際中可能會(huì)增加某些施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

在施工企業(yè)進(jìn)行原材料采購或者管理的過程當(dāng)中，很多時(shí)候都無法取得增值稅專用發(fā)票，或者存在無法抵扣的相關(guān)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。主要是因?yàn)樵谠牧喜少彽倪^程當(dāng)中，很多時(shí)候是由業(yè)主方直接采購，其發(fā)票抬頭即是業(yè)主、或者材料采購的供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人等多種情況，都會(huì)使得企業(yè)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票。

（三）業(yè)主拖欠工程款項(xiàng)時(shí)，容易增加施工企業(yè)的資金壓力

在實(shí)際生活當(dāng)中，建筑施工行業(yè)往往都存在拖欠工程款項(xiàng)以及原材料款項(xiàng)的問題。在新制度當(dāng)中指出，即使業(yè)主拖欠了相關(guān)款項(xiàng)而施工企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全額計(jì)算增值稅。這使得施工企業(yè)的資金壓力增大。同時(shí)，在供應(yīng)商沒有收到貨款時(shí)也不會(huì)向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，造成相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的情況。兩方面所存在的問題都使得施工企業(yè)不得不承受高額的資金壓力，甚至有可能面臨破產(chǎn)的問題。

三、施工企業(yè)對(duì)營改增制度的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理

企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)該按照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)選擇合格的供應(yīng)商，以保證其進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。因?yàn)樵谠牧系牟少忂^程當(dāng)中，其成本可以占到工程總成本的60%，其抵扣問題對(duì)企業(yè)的征稅問題影響非常大。施工企業(yè)可以在營改增制度實(shí)施的情況下，將供應(yīng)商是否具有增值稅一般納稅人資格和可抵扣稅率作為選擇標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而選擇合格的供應(yīng)商。同時(shí)，在與相關(guān)業(yè)主簽訂建設(shè)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)增值稅發(fā)票以及發(fā)票抬頭、建設(shè)款項(xiàng)等方面進(jìn)行完善，避免上文當(dāng)中所提到的問題重復(fù)或大量發(fā)生。

（二）提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)

在營改增制度實(shí)施的背景之下，應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)的財(cái)會(huì)人員要求提升。在企業(yè)當(dāng)中加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)與提高;在進(jìn)行招聘時(shí)選擇高素質(zhì)高水平的財(cái)會(huì)人員;在進(jìn)行考核時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范化考核。使得財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行核算、計(jì)量與報(bào)告時(shí)，為施工企業(yè)建立起更完善的財(cái)務(wù)管理體系。并且，讓財(cái)會(huì)人員在相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理過程當(dāng)中能夠不出一點(diǎn)差錯(cuò)，使得企業(yè)的經(jīng)營成果趨于完美地展現(xiàn)出來。

（三）在新的稅收政策之下進(jìn)行納稅籌劃

由于營改增制度的實(shí)施，使得營業(yè)稅消失。而增值稅又比營業(yè)稅更具有納稅籌劃的空間。對(duì)此，施工企業(yè)可以在保證會(huì)計(jì)信息可靠且正確、完整的前提之下，對(duì)相關(guān)的稅收信息進(jìn)行分析與總結(jié)，制定出一套納稅籌劃的方案。例如在采購方面，要選擇具有一般納稅人資格的小型企業(yè)進(jìn)行材料采購，以保證增值稅專用發(fā)票順利取得;將企業(yè)的相關(guān)付款制度體系制定得更加完善，使得相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠更加詳細(xì)且精準(zhǔn)的記錄。

（四）積極與相關(guān)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行探討與交流

自2016年?duì)I改增制度實(shí)施以來，其相關(guān)制度在實(shí)際運(yùn)行的過程當(dāng)中對(duì)施工企業(yè)造成了一定的負(fù)面影響。而企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其存在的問題向相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行反映，并與其展開積極的探討與交流。從而實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的反饋，促進(jìn)國家對(duì)營改增制度體系的完善與發(fā)展。以國家的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目標(biāo)，對(duì)相關(guān)的營改增制度實(shí)施進(jìn)行一定的建議。

結(jié)束語

營改增政策是一項(xiàng)非常復(fù)雜且系統(tǒng)的過程。在這個(gè)過程當(dāng)中，對(duì)于施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說。既是一項(xiàng)挑戰(zhàn)也是一項(xiàng)不可多得的機(jī)會(huì)。對(duì)此，施工企業(yè)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)正確意識(shí)到其政策帶來的積極影響與消極影響，從各個(gè)方面展開一定的應(yīng)對(duì)措施。才能夠保證在營改增制度實(shí)施的背景之下，使得企業(yè)長久穩(wěn)步的發(fā)展。

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