淺議企業固定資產折舊在會計與稅務處理的差異

馬志曉

摘 要：對于企業生產與經營的全過程而言，固定資產是至關重要的組成部分。固定資產在一定程度上會影響企業的經營效益，為了保證企業能夠可持續性經營，不停地購置固定資產對于企業而言是十分尋常與必備的一件事，而固定資產也會在被使用的過程之中而出現計提折舊，這種折舊所帶來的損失是成本費用的一部分，屬于支出項進而降低預期的利潤，影響企業所得稅的應繳納額。伴隨企業的會計準則在不斷地推陳出新，所得稅法也在不斷的優化和變革，固定資產在稅務的處理方面涌現出越來越巨大的差異，這些變化給實際的固定資產折舊處理與有關的稅務工作帶來了極大的難度。由此，本文以下列數個典型案例來反映固定資產折舊的稅務處理差異實際情況，并深入地分析了每個案例，發掘出了一些亟需解決的問題，并給出了相應的解決措施與方案。

關鍵詞：固定資產;折舊;稅務處理差異

固定資產是企業資產的很大一部分，也是推動企業進步與發展的必備資產。折舊指的是企業在借助其購置的固定資產來進行生產活動時，應該預先留出一部分生產價值用來更新升級固定資產或者對固定資產進行補償，而這一部分預留出的生產價值就是所謂的折舊價值，往往在會計核算之中反復出現，一般而言會被收歸到成本費用這一項之中。此外，固定資產的折舊也會對企業納稅的過程產生一定的影響，目前對于企業的固定資產而言有諸多的折舊方法，這些折舊方法的會計處理也有較大的差異，各自產生的稅費在額度方面也有較大的不同。故而，研究分析企業固定資產折舊的會計處理與稅務處理存在的差異是目前亟需的，也是至關重要的。

一、固定資產折舊的會計處理要求

（一）折舊年限

企業的會計準則既要對固定資產的折舊年限進行確定，又要在固定資產的實際使用的年限之中，依據固定資產的預期經濟收益的利用方式來分攤折舊費用;盡管一般情況之下，固定資產的折舊年限是不會輕易變動的，不過當有相關的經濟利益出現變動或者利益的消耗方式出現極大的變化的時候，固定資產折舊年限的會計估計會有所變動或者更改。

（二）折舊方法

企業的會計準則要求：當企業在挑選折舊方式的時候，應該以固定資產的經濟利益預期消耗方式為基礎。在實際的操作過程之中，對于折舊的核算工作一般可以采用下述四種方法：1、平均年限法;2、工作量法;3、年數總和法;4、雙倍余額遞減法。

二、固定資產折舊的稅務處理要求

（一）折舊年限

稅法往往會對各個類別的固定資產最低折舊年限進行規定，而不同類別的固定資產的折舊年限既存在相同之處，又存在不同的地方。例如：對于房屋和建筑物這類的固定資產而言，其最低的折舊年限為二十年。而類似于飛機、火車、輪船這樣的交通工具和機器、機械這樣的生產設備，他們的最低折舊年限是相同的，均為十年。

（二）折舊方法

稅法往往也會給定各類固定資產應該采用的折舊方式，除了那些依照有關的規定具備優惠政策保護的固定資產能夠進行折舊加速之外，其他的固定資產大體上都能夠在繳稅之前扣除在直線法方法之下計提的折舊額。固定資產在進行折舊計算式往往要對下述的幾個要素進行確定：1、固定資產的折舊年限;2、固定資產的預計凈殘值;3、所采用的折舊方式。而上述的要素一旦被確定之后是不可以任意變動的。

三、固定資產折舊會計與稅務處理的差異

在實際的操作過程之中，往往會出現固定資產折舊的會計和稅務兩方面存在差異的情況，筆者將從下述的幾個不同層面來對固定資產折舊會計處理和稅務處理之間存在的差異進行深入的剖析與闡述。

（一）固定資產折舊年限限定不同產生的差異

企業在進行會計核算的過程之中，往往會依照會計準則之中的有關規定與標準，結合固定資產所帶來的經濟效益的預期消耗形式來對固定資產的折舊年限進行確定;然而稅法本身就已經對不同類別的固定資產折舊年限進行了規定與限制，于是依據會計準則界定的折舊年限和依據稅法所采用的固定資產折舊年限出現了不同與差異，進而影響了企業所得稅的繳納額。

案例A： X企業擁有一臺投入到企業生產過程之中的機器設備，其原來的購入價值為1000萬，依據會計準則中的有關規定，并結合其所帶來的經濟效益的預期消耗形式，該項固定資產的使用年限應該等于八年，如果不包含殘留的價值，在會計的核算結果上，此臺機器設備的年折舊額應大致為125萬元。然而一旦依據稅法中的有關規則與標準，這臺設備的折舊年限應該大于等于十年，也就是說年折舊額僅等于100萬元，這一值遠小于上述會計核算中給出的125萬元。倘若X企業沒有利用會計核算的方式來確定折舊額，那么企業的成本費用就少了25萬元，企業的整體利潤也就多出了25萬元，企業的實際財務情況與經營情況則與用稅法算出的情況出現了較大的偏差。倘若企業利用了會計準則之中的規定而將該項設備的折舊年限規定為八年，那因此而出現的25萬元稅務差異又應該怎樣地處置成為了目前企業公認的難題。

（二）固定資產折舊范圍不同產生的差異

作為企業生產與經營過程之中最為關鍵的生產要件，固定資產的使用情況和其折舊范圍有著千絲萬縷的聯系，一定程度上會影響其折舊范圍的界定。然而在會計核算方式之中界定的折舊范圍和稅務核算方式之下給定的折舊范圍有時卻截然不同。例如，會計準則之中十分清楚地給定了一些不需要計提折舊的固定資產，整體而言對計提折舊的處理要求相對更加放松一些;而稅務法則之中也有對應的規定，比方說，租賃所得的資產與沒有被投入生產經營過程當中的資產都不可以計入到折舊的資產之中。這一方面顯示出了稅務法則相較于會計準則的嚴苛性，另一方面也極大程度上顯示出了稅務法則和會計準則二者存在的不同。對于時間折舊范圍的認定而言，會計準則和稅務法則二者也具備許多不同之處。稅務法則之中指出，在企業的固定資產被投入使用之后，在一項工程的款項還沒有完全結算或者還沒有拿到全額的發票的情況之下，應該依據固定資產的計提折舊額來進行稅額的計算，如果工程的款項已經全部結清，那么計算所得的稅額也應該相應地有所變動。不過變更稅費這一行為應該在企業固定資產投入到企業生產經營過程之中被使用的十二個月之內進行，這一定程度上表明稅務折舊的計算與變更時間是依據固定資產的實際使用情況來進行確定的，這和利用會計準則來進行折舊確認的方式截然不同，自然而然所產生的稅費在數額上也相距甚遠。

（三）固定資產確認環節上不同產生的差異

在利用會計準則進行企業固定資產核算時，往往應該依據下述的兩個原則進行。1、將企業固定資產的價值按照由高到低的順序進行排序，從而依據次序開展固定資產的核算工作。2、依據各固定資產的實際生產作用進行分類，從而依據各個品類開展核算工作。一般來說，企業會依照各自的財務制度與有關規定來標準化現存的各項資產，待標準化工作完成之后再按照特定的順序將其列出，不過使用財務管理的方式也存在一些缺陷與不足，主要體現在沒有辦法包含企業的所有固定資產。舉個例子，在企業進行相關材料會計核算的過程之中，企業與企業之間其實際情況存在較大的差距，不同的會計人員對同一種相關材料消耗的認識和理解都大不相同，這一定程度上也容易使得不同的企業之間對同一種固定資產具有不同的認識。除此之外，稅務法則并沒有規定如何確認相關資產，卻將重點放在了“排除性要求”之上，所謂的“排除性要求”指的是在認知固定資產的時候不得包含貨幣資產。稅務法則主要關注企業是否有正常經營，這一定程度上顯示了稅務法則出臺的根本就是監督管理企業并預防和打壓商業犯罪的行為。在具體稅務法則的實際操作過程之中，還是會將并沒有投入生產使用的企業資產歸納到其固定資產之中，即使這些資產并不應該被折舊。這種現象存在的根本原因就是企業的資產種類紛繁復雜，要想全部將其類別界定清楚是很難實現的，一方面消耗人力物力，另一方面也會給稅務部門帶來過高的成本。

結? 語

綜合考慮上述的內容，企業固定資產的折舊主要指的是企業在其正常的生產經營過程之中必須進行的固定資產會計核算工作，該項工作一方面能夠促進企業順利地生產經營，另一方面也能夠推動企業向更好的方向發展。然而會計折舊處理工作和稅務折舊的計算卻有著矛盾與不符之處，這些差異的存在既會給企業繳納稅費帶來難題，又會給稅務部門的工作帶來影響，故而研究企業固定資產折舊的會計與稅務處理差異對于目前的情況而言是至關重要的，該項研究能夠優化資產折舊工作與企業稅費繳納工作的流程，也能夠進一步推動企業的發展與進步。

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