全面預算控制的形式和經營預算的控制

杜雅靜

摘要：全面預算控制是一種重要的企業管控方式，能夠有效提升企業經營管理的自控能力，進一步促進企業實現自身發展的經營管理目標。本文首先對全面預算控制進行了簡要介紹，進一步論述了全面預算控制的方式及形式，最后對經營預算的控制從成本及費用預算控制、生產預算控制及銷售預算控制三個方面進行了詳細地分析并提出了具體的經營預算控制措施，供相關工作人員參考借鑒。

關鍵詞：經營預算控制：全面預算控制：控制形勢

一、引言

目前為止，我國的大部分企業在執行全面預算控制與經營預算控制的過程中存在著較為明顯的不足之處，部分企業在設定預算目標時缺乏實際規劃，致使企業在實際運營過程中難以對預算計劃進行合理把控：企業的預算控制過分關注財務指標，沒能有效結合自身實際發展需求進行合理規劃以及部分企業的預算控制工作落實不到位，具體的控制措施不明確，進而導致預算控制工作的開展效果差強人意，并最終對企業的發展形成了制約。因此，為促進企業的可持續發展，相關工作人員必須加強預算控制的管理力度。

二、全面預算控制概述

作為現代企業的重要管理控制工具之一，全面預算控制對于企業在考評經營效益、管控經營風險、協調各部門經營工作、健全企業內部管控體系以及完善企業長垣經營規劃等方面都起到了至關重要的作用。我國的相關企業管理部門于2008年明確提出了企業在控制活動中必須實行全面預算控制管理體系的要求，以此來促進企業的可持續發展、優化企業的管理模式。現階段，我國大部分企業正處于業務范圍快速拓展、內部經營環境不斷變化與外部市場環境持續更新的發展過程中，相較于計劃經濟時期相對穩定的市場環境，企業在面臨更多發展機遇的同時也面臨著更大的挑戰。因此，企業必須加強全面預算的控制力度，結合企業內部當下的管理水平、所處的行業特征以及未來的發展需求，對企業運營過程中的各個方面進行全面細化的控制。但是，目前為止，我國大多數企業的全面預算控制體系建立的不夠完善，全面預算控制的執行力度較小，致使其功能效用不明顯，一定程度上制約了企業的發展。

三、全面預算控制方式

（一）嚴格控制

企業全面預算的嚴格控制是完全按照預算在實際企業運營中的實現程度對相應責任人進行業績考評的預算控制方式。嚴格控制的指導理念是“壓力源自動力”，不同級別的管理人員要求其下一級別的工作人員必須嚴格完成預算指標，有效確保企業整體的運營工作順利展開。企業在進行全面嚴格控制時，相應業務部門負責人的實際運營績效必須與企業的預算完全相符，預算指標是業務部門經理開展工作的強制性約束條件。根據企業的具體規定，每一個固定運營周期結束后，必須進行實際運行業績與預算的比較分析，根據已知之間存在的差異及時采取有效的調整、改進措施。在這樣嚴格的預算控制下，對于管理者業績的評判主要根據其能否在規定周期內達到預算指標進行的。

（二）松散控制

企業全面預算的松散控制對業務部門責任人的考核評比相對靈活，松散控制的指導理念為“權力下放”。不同級別的管理人員給予下一層次的執行人員較獨立的工作空間，并以此來激發下層工作人員的責任心與工作潛力，進而推動其高效率、高質量的完成本職工作。企業在進行全面松散控制時，企業的預算并不能成為對業務部門經理的強制性約束，只能作為管理人員實際業績的參照標準。在這種控制方式下，企業全面預算中的數據作為業務部門實際工作能力的最優預測，在后續的運營過程中，根據實際工作的開展情況可對預算進行隨時修改，并及時將修改后的預算上交至上一級管理人員。在預算的松散控制下，實際業績與預算存在一定差異不代表業績不好，除特殊情況外，對預算的修改也不會受到嚴格的控制。

四、全面預算控制形式

（一）內部控制

全面預算的內部控制主要通過兩種手段發揮作用，分別是管理控制和自我控制。管理控制主要是在預算的實際執行過程中，上層管理人員對下層管理人員預算執行情況的整體監督與考核評價。可以把相應的管理控制措施細化為兩種類型：一是企業內部的規章制度控制，即對工作人員的組織行為和工作狀態期望要求的具體表述：二是產出控制，即嚴格控制工作人員的業務結果，確保工作人員謹慎思考怎樣完成任務指標。而自我控制指的則主要是特定業務部門及特定工作人員對自身權利與責任范圍內的預算執行情況進行自我監督，根據預算執行的實際情況與預算指標之間存在的差異進行主觀分析，并在上一級別管理人員的指導下采取有效的措施進行工作調整。除此之外，自我控制對預算執行中的實時監管、工作完成后的業績考核以及相應獎懲措施的實施也具有至關重要的作用。

（二）外部控制

全面預算的外部控制形式是指企業預算的實際執行情況所受的企業外部環境影響。外部控制的主體是包括市場狀況、社會環境、經濟政策等宏觀因素的社會控制。社會控制對企業戰術的推行、企業戰略的確定既可能產生正面影響也可能產生負面影響，但由于外部控制的客觀存在性，致使企業并不能對其進行回避，只能采取一定的措施積極控制其產生的消極作用。值得慶幸的是，企業運營的外部環境在短期內是相對穩定的，對企業預算執行的影響相對有限，企業可以靠內部調整進行有效控制。

五、經營預算的控制

（一）成本及費用的預算控制

企業的成本預算包括人力資源成本、生產材料成本以及制造費用成本。因此，企業領導人在進行成本預算控制時應站在企業運營的制高點進行對產品成本的全局審視及總體監督，而并非對企業運營過程中的各個環節進行細化控制。在根據目標效益推到運營成本或者以銷定產的情況下進行成本預算控制時，則應該在對人力資源成本、生產材料成本以及制造費用成本控制的基礎上，結合實際情況下對成本預算中各項目標要求的完成情況，制定完整、細化的各項目標成本管控措施。

企業的費用預算又可以具體細化為銷售費用預算以及管理費用預算。銷售費用包括產品的包裝費用、運輸費用、銷售傭金等根據實際產品銷售數量的不同在一定范圍內產生浮動的變化銷售費用以及銷售管理部門人力資源費用、產品廣告費用等非變動銷售費用。對于銷售費用的控制工作應以實現企業效益最大會為根本目的靈活展開。由于管理費用由復雜的子結構組成，對于不同的明細項目應采取不同的預算控制方法，進行有針對性的運算控制。

（二）生產預算控制

實際生產預算控制。企業的實際生產量會受到存貨預算和銷售預算的雙重影響，在進行產量預算控制時應對不同類別的產品設置不同的存貨周轉率：根據不同類別產品的銷售預算和存貨周轉率確定如何調整存貨數量：最后根據銷售預算和存貨預算確定生產量預算。

生產材料預算控制。企業控制生產材料預算主要有兩個目的：一是控制生產材料庫存，提高生產材料的經濟效益：二是控制材料消耗，將材料的損失率控制在一定的范圍內。在進行材料預算控制時，企業首先應確保材料供應不會造成生產中斷：其次應減少材料在存儲過程中的失效率，全面提高生產材料的利用率，減小不必要的資源浪費：最后在實際的生產過程中，企業應嚴格監管生產工作人員按需領料，防止用料超標。

人工預算控制，人工預算控制的效用主要取決于生產管理人員的監管力度。人工預算控制工作的展開，可以從以下兩個角度人手，一是規定嚴格的用人標準，并通過控制工作人員實現工資費用總額的控制。具體實行預算控制時，首先應控制工作人員工資及獎金的發放標準，然后嚴格控制工作人員數量：二是嚴格監管工作人員生產效率，工作人員的出勤率、工時利用率，制定詳細的生產工時定額，通過提升工作人員的勞動效率有效地提高產品的生產率，進而有效地抵消了單位產品的人工成本。

（三）銷售預算控制

在進行銷售預算的控制過程中，應將預算控制的重心放在銷售數量以及銷售價格上，嚴格控制二者的實際數據與預算數據的差異。銷售預算的控制可以通過構建完整的預算評估體系，在固定周期內對預算的執行情況進行整體分析：制定銷售預算計劃完成的進度表，參照改進度表隨時抽查預算完成情況：建立完善權責體制，將銷售責任細化至個人等措施來具體實現。除此之外，銷售的預算中還涵蓋了企業對產品在初期以及末期存貨情況的考慮。實際的產品銷售過程中.具體的產品銷售量受復雜的環境影響會產生較大范圍的波動，為了保障生產工作的穩定進行，企業也應合理控制產品的存貨預算，確保存貨數量處于安全范圍內。

六、結束語

綜上所述，企業全面預算的控制形勢分為兩種，分別是內部控制和外部控制，其中對企業發展占主導作用的是企業的內部控制。企業經營預算的控制可以從成本及費用預算控制、生產預算控制及銷售預算控制三個角度出發，采取相應的措施進行合理管控，從而有效提升企業的經濟效益、提高企業的核心競爭能力，進一步促進企業的長期繁榮發展。

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