管理會計特性研究

張汐言

【摘要】管理會計是與財務會計并行的兩大現代會計學科。與財務會計相比，管理會計的理論研究較薄弱，實踐應用較匾乏。本文側重研究管理會計應用中的一些問題，并以管理會計的特性作為探討的出發點：由于是企業管理中的一部分，管理會計的研究和應用離不開“人”的因素;管理會計的目標是為企業內部的管理人員提供有助于作出計劃、預測、決策的財務信息，其應用的平臺在企業的內部，并且應用的方式靈活多樣。同時本文對管理會計在我國的應用情況做出一系列分析調查，指出現存的一些問題—應用不廣泛、不深入、不協調，突出體現在：管理會計在我國應用中“人”的問題、環境的問題。針對管理會計的應用特性與我國的實際國情，本文提出了五條對解決管理會計應用問題的建議：1.應用行為管理會計，2.完善法律制度環境及創建人文環境，3.應用管理會計案例研究，4.改善管理會計信息環境，5.推行戰略管理會計。

管理會計的應用與推廣是一項任重而道遠的工作，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，而且還要投入大量的人力物力，得經過一定時間的考驗。當前，盡管我國管理會計在企業管理中的應用情況還不盡如人意，但是，隨著經濟的發展和改革的深入，應用管理會計必將成為我國企業的內在要求，管理會計也將不斷發展完善，在我國企業中發揮越來越重要的作用。

【關鍵詞】管理會計;管理會計特性;行為管理會計;事項會計

引言

管理會計理論研究與實踐應用相結合遠不如財務會計那么密切。尤其在我國，長期以來重核算輕管理，管理會計并沒有達到應有的位置。雖然我們的企業界和學者們紛紛投入到管理會計理論與應用的研究中，但企業對管理會計的重視程度較低、應用廣泛性差仍是目前大家共同面臨的問題。本文著重從管理會計本身的特性角度去發掘、研究管理會計應用的諸多問題。 ? 1研究背景及研究目的

1.1研究背景

2006年，美國管理會計師協會（Institute of Management Accountants，工MA）組成研究組，對中國12個制造企業的成本計算和成本管理，做了兩次“訪談之旅”，歷時一個半月。其間，工MA的研究部主任Lawson教授曾在武漢和北京做過此行觀感的報告。報告中提到管理會計在美國確有“衰落”的跡象，人們往往認為財務會計比管理會計重要，在學術界中尤其如此。但從企業界的調查結果來看，管理會計對企業管理應該說是越來越重要。中國的情況也是如此。

在我國，長期以來企業會計工作只偏重于財務會計，精力集中在財務會計日常工作的簡單循環上，關心的是會計實務是否符合一般的財務會計慣例的要求，很少從企業經營戰略目標的高度去研究和重用管理會計。此后，雖也提出過崗位責任制和向管理要效益的口號，但都沒有與責權利原則相結合，在特定的競爭欠公平的市場環境下，經營者還是將心思指向政府和政府部門，要項目、投資、貸款、政策，決策動機多是急功近利，難以顧及企業的長遠利益，管理會計自然被旁落了。放眼當今世界，經濟全球化是大趨勢，WTO接納了中國，這表明中國經濟步入了一個嶄新的起點。在這種形勢下，極有必要對管理會計重新加以定位。

20世紀50年代，管理會計從傳統會計中獨立出來，成為與財務會計并列的一門獨立的學科。美國會計學會（AAA>下屬的管理會計委員會（CCMA）對管理會計的定義是“管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的”。國際會計師聯合會的定義為“管理會計是對管理當局所應用的信息（財務和經營的）進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內部進行規劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經管責任?！庇纱丝梢姡芾頃嬍且粋€信息系統，而且是一個特殊的信息系統，其特殊性體現在與同是信息系統的財務會計相比，財務會計是一個單純提供會計信息的系統，而管理會計一方面要提供信息、，一方面要幫助管理當局制定計劃，做出合理的決策，從這點看管理會計人員要比財務會計人員更靠近決策層。

管理會計在中國沒有得到普遍應用是一個眾所周知的問題，眾多的學者專家也一直沒有停止過對該問題的探討，但大都缺乏對管理會計應用的本質探求。作者認為，管理會計的特性本身限制了管理會計的應用，正確認識管理會計是研究管理會計應用問題的基點和起點。從學科特性來看，現代管理會計是一門以現代管理科學為基礎的新興的綜合性交叉科學。（不是以會計學為基礎）從工作特性來看，現代管理會計是管理信息系統的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。一個完整的管理系統分為三個層次：一是決策系統（配決策人員），二是決策支持系統（配參謀人員），三是執行與控制系統 ?（配執行人員）。會計人員屬于決策支持系統的參謀人員。從管理會計的應用來看，管理會計具有企業化（個性化）和行為化特征。正是這一特性極大地影響著管理會計的應用，不僅在我國，在西方其他國家也是如此。 ? ?隨著經濟環境的變化，通過證券市場和資本運作來融資越來越成為一種趨勢。這一趨勢在安然事件（2001年初）以后更加明顯。人們把注意力從管理會計轉移到財務會計上。中國的許多企業盼望上市，需要熟知CPA業務的會計人員。政府正努力適應經濟全球化的形勢，推出了一整套會計準則，使企業財務會計在2007年時做到與國際全面接軌。在這種情況下，人們對與財務會計方面的新規定更為關注，也是容易理解的。從報刊發表的文章和報道、從等待就業的學子的觀點來看，人們對財務會計的關注超過管理會計，在美國和中國都是如此，這似乎成了一種國際趨勢。但是，從企業的角度來分析，卻顯出管理會計對提高企業的競爭力極為重要;在管理會計的方法上A}待充實提高。近年進行的兩項大規模調查（一項是工MA與安永會計公司合作的調查，另一項是工BM公司對其全球900家分公司CFO的調查）都得出同樣的結論。報告書開頭第一句話是：“管理會計正處在關鍵時刻（critical juncture）”。競爭和經營條件的不穩定性加劇，促使出現許多管理會計的方法和技術，企業CFO正處于急劇的“角色轉變”過程中。也可以說，企業財會人員整體處于角色轉變過程之中。滿足規章制度的要求，屬于財務會計的內容，仍然是重要、不可缺少的。但加強內部控制、參與實施業績考核和向領導提供決策所需要的信息，屬于管理會計的范圍，其在企業財會人員的職責中己壓倒了算賬、記賬的職責。 ? ?隨著中國改革開放政策向縱深方向延伸、市場環境的不斷完善，管理會計將大有作為，具有廣闊的應用空間。企業應該充分認識管理會計的特性，轉變觀念，結合企業管理具體情況，積極探索管理會計理論方法與我國企業的應用途徑，并創造性地加以應用。管理會計的運用，并不囿于形式，只要與企業內外環境相適應，和經營管理機制相配合，管理會計就能夠在企業中發揮出重要的作用。

2管理會計的特性

2.1管理會計的歷史沿革

（1）管理會計的產生

1911年，泰勒的《科學管理的原則和方法》一書問世，書中對標準化管理制度的確定，為“標準成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎。1921年美國《預算與會計法案》頒布，“預算控制”作為科學管理原理中另外一個重要方面被引進到管理會計中。預算管理的重要性在于它既是決策會計所定決策目標的具體化與協調化，又是對決策目標的貫徹執行落實責任與指導行為的重要規范。 1933年《利潤工程學—促使企業盈利的應用經濟學》出版，在“本量利”關系的闡述方面把理論研究與具體實踐結合起來?！氨玖坷治觥狈ㄒ渤蔀榍捌诠芾頃媰热葜械囊粋€重要方面。

1922年奎因坦斯的《管理會計：財務管理入門》出版，這部書不僅首次提出“管理會計”的名稱，而且闡明了企業的會計管理工作與財務管理工作之間的關系。1924年麥金西的專著《管理會計》出版，書中指出，企業的會計工作應當把一些以科學管理為基礎的、面向未來的會計概念及其會計程序納入以經營管理為目的的會計制度中去。麥金西還指出，會計應當把握住標準，并注意在標準與業績比較的基礎上作好服務于經營管理的記錄。1929年學者M"V·海斯的《供經理控制用的會計》一書問世，這部書進一步闡明了建立管理會計的基本思想，一方面他認為管理會計的核心應當是標準和科學而系統的記錄，另一方面又指出管理會計中所提供的信息是與企業決策層有關的信息。

（2）管理會計在五六十年代的發展

1950年11月英國企業會計管理赴美考察團發表了題為《管理會計》的報告，指出：“管理會計是以幫助管理當局制訂政策和控制日常經營活動的方式來提供會計信息的?！边@體現著上世紀50年代英美的管理會計思想。1965年5月，英國成本和工廠會計師協會將1931年創辦的《成本會計師》雜志更名為《管理會計》。在雜志更名聲明中指出：“成本會計工作是管理會計中的很重要的組成部分?！边@一結論對于其后管理會計的發展具有很重要的作用。與這一歷史事件相關聯的是萊昂德·R·艾米教授的見解，這位教授指出：管理會計向管理當局提供信息并指導其行動，至少與外部報告同樣重要。他還進一步指出：以往為決策問題提供信息是會計師的最薄弱環節，然而，從戰略上講，這卻是最重要的任務。上述可見，理順成本會計與管理會計的關系，并明確企業的管理會計工作與企業經營決策的相關性，是體現在60年代管理會計研究中的最重要的思想與研究中力求著重解決的問題。

這一時期管理會計的發展歷程基本上可以分為50年代的執行性管理會計和之后的決策性管理會計兩個階段。在執行性管理會計階段，管理會計追求的是“效率”，強調把事情做好，在決策性管理會計階段，管理會計追求的是“效益”，強調先把事情做對，然后把事情做好。的經濟環境不同，’三應該說，管理會計無論是追求“效率”還是“效益”，只是企業所處而其本質都一樣。在產品供不應求的環境下，企業的高“效率”自然轉化為高“效益”，而在產品供過于求的環境下，企業的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉化為高“效益”。這一時期的管理會計的主題可以歸結為價值僧值。

（3）管理會計進入八十年代至今

20世紀80年代初期，管理會計理論發展的最大推動力是經濟學的委托代理理論。最初的代理模型只是關注風險規避和惰性條件下的代理人與委托人之間均衡的薪酬計劃，也就是委托人在激勵機制與風險選擇之間的制約均衡。后來這一理論逐步擴展到研究管理會計過程和方法在公司內部發揮作用的必要性以及如何發揮上?？梢哉f，委托代理理論為我們提供了認識整個企業管理會計的基本理論框架。高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統管理會計越來越不能適應市場和競爭環境的變化。1987年美國的Johnson和Kapla。教授合寫的《管理會計的興衰—相關性消失了》一書震動了西方會計界c他們認為，應改變管理會計從屬于財務報告而與規劃和控制不再相關的現狀?，F行的管理會計體系應有一個根本性的變革，才能符合當今科學技術和管理科學發展的現實情況。為此，管理會計學者在如何使管理會計能夠適應戰略管理的需要，為企業戰略管理提供適當的信息和有效的控制手段等方面進行了大量的研究。這些研究使戰略管理會計開始形成，管理會計開始步入一個嶄新的發展階段。

戰略管理會計是現代管理會計體系中的一個新領域，即管理會計與企業戰略的結合，是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。與企業戰略的制定和實施相關的會計信息、，不僅包括企業內部信息，還應該包括與外部環境相關的信息、。戰略管理會計需要關注環境變化對企業發展和企業戰略的制定與實施的影響，并據以搜集相關的信息。強調運用各種相關的財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略發展方案。從戰略角度看，企業的競爭能力受到外部環境、內部條件和競爭態勢的強烈影響。為使競爭戰略的制定和實施得以順利和有效地進行，要求企業總體性的競爭戰略同企業內部各個層次的經營戰略的制定和實施相結合，促進企業戰略目標的順利實現。由此，現代管理會計的研究內容“對內深化”和“向外擴展”并舉。

美國的創新管理會計學派致力于管理會計信息相關性的研究，由此迎來了一個以“作業”為核心的“作業管理會計”時代。作業成本計算以作業為基礎，貫穿于作業管理的始終。作業成本計算既可計算出產品成本以滿足損益計算的要求，又可計算出作業成本以滿足作業管理的要求。它比傳統成本計算方式下成本分解標準更具體，其計算的產品成本更為準確，對決策更為有用。管理會計的進一步發展使傳統的業績財務計量方法受到挑戰，需要在其基礎上對業績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業的業績進行更為全面的評價。從而引入非財務計量指標，非財務計量往往能夠為管理者改善經營指明方向。計量業績的非財務指標必須結合公司的行業特點，發展目標和發展戰略加以確定。不同行業的企業和同一行業的不同企業，其目標、使命和戰略各不相同，其業績衡量指標也不盡相同。

至今為止發展比較成熟且被廣為采用的綜合業績評價方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法從財務維度、顧客維度、企業內部業務流程、企業學習與成長等四個方面，全面評價企業的經營業績。它的核心思想是，企業在營運過程中，涉及到顧客、供應商、投資者、員工等不同利益方面，企業需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時是相互矛盾的，企業需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進行平衡。 ? ?至此，管理會計完成了從為產品定價提供信息到為企業經營管理決策提供信息的過渡，由成本計算、標準成本制度、預算控制發展到財務管理和管理控制階段。

90年代以來，西方管理會計的研究在管理控制系統、成本會計、成本管理、成本動因等方面都取得了一些新的成果，尤其是戰略管理會計的研究和應用的進展。戰略管理會計的內容主要包括戰略目標的制定、戰略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。戰略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業成本法、價值鏈分析。

2.2對管理會計特性的解釋

（1）管理會計中“人”的因素作用明顯

管理會計側重于為企業內部經營管理服務，這一職能的發揮對企業組織的結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有依附性。與具有社會化特征的財務會計不同，管理會計具有企業化（個性化）和行為化特征，管理會計在實踐中的應用充滿個性化色彩，它是理性與非理性的統一。管理會計理論與方法體現了理性層面，而這些理論與方法的具體應用則體現了非理性層面。管理會計的“相關信息適時地提供給相關的人”淋漓盡致的體現了其非理性的層面。管理會計理論與方法的有效應用涉及人的因素。由于引入了“人”的因素，就涉及人的價值取向與行為動機，這樣，管理會計的應用也就面臨管理人員的形象思維與管理情景兩個問題。這就使得管理會計理論與方法本身的邏輯思維受阻，從而導致管理會計理論與方法難以像財務會計那樣易于直接應用于企業?，F代企業面臨復雜而變化的內外部環境，管理會計理論難以完全告訴企業管理人員如何應用它，應用的智慧在管理會計理論之外，這是一種感悟與體驗。它涉及管理人員面對企業經營環境的職業判斷問題。管理會計的內容體系上由兩大部分組成：規劃與決策會計和控制與業績評價會計。規劃與決策會計是指從預測開始，進而做出經營決策和投資決策，到制定出企業的目標利潤，編制出全面預算?？刂婆c業績評價會計是指為了實現企業的目標利潤，對企業的經營活動進行事中控制，包括成本控制、存貨控制，等等，再根據預算、控制資料、運用責任會計的方法進行事后的業績評價，根據“責、權、利”相結合的原則和“激勵理論”充分調動各方的積極性，提高經濟效益，追求企業價值的最大化。

（2）管理會計應用環境特殊

會計環境是導致會計發展變革的根本動因，也是會計應用是否具有實效的前提條件。“會計的發展是反映性的，會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關”。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件環境下。由于管理會計主要應用于企業，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式。21世紀管理會計主題從企業價值增值到企業核心能力培植的轉變，服務目標以公司管理層面為主的傳統管理會計理念向為實現公司治理與公司管理多重目標的拓展和提升，特別是20世紀80年代以來，管理會計隨環境變遷而形成的眾多新領域，不僅驗證了會計與環境的密切關系，亦告訴人們對管理會計地位、作用重新審視的必要性。據有關學者的最新研究表明，要全面發揮會計信息在公司（企業）管理和公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統是不夠的，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉，以及企業內部經營管理水平上將扮演越來越重要的角色，其作用具體表現在：向公司利益相關者提供非強制性相關信J自、，包括未來預測信息，非財務信息和社會責任信息;輔助和審核管理決策;服務于內部控制，快捷準確的信息傳遞和反饋機制;建立激勵與補償系統，為業績考核和確定報酬方案提供依據;為企業經營創新和組織制度創新提供信息支持。

財務計量重“綜合”，非財務計量重“分析”，二者相互結合，才能相得益彰。同時，企業文化不同也會導致管理會計應用的不同。在行政利益誘導的企業，企業運行的目標是完成上級規定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用原則就不過如此。同時，這樣的企業目標決定了企業只注重眼前指標的完成，往往采取一些短期行為，而忽視企業的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規劃企業未來的發展;而在市場機制作用下，企業目標是價值的最大化或者是長遠利益的最大化，這就要求企業必須利用包括管理會計在內的現代管理方法，對企業進行規劃，將企業納入戰略發展的軌道上來。恰恰是管理會計的應用在現實中并不具有強制性、企業自己掌控的靈活性導致與長遠利益存在較大的偏離?！捌髽I的體制和會計的作用密不可分，什么樣的體制就需要什么樣的會計。建立現代企業會計制度的企業必然要求管理會計的運用，以提高經濟效益。為此必須不斷深化經濟和管理體制的改革，不斷完善市場經濟機制。

2.3管理會計學科本身的特點

從管理會計學科性質看，它與管理學、社會學、心理學、經濟學等學科有著千絲萬縷的聯系，毋庸置疑它是由多學科交叉、滲透逐漸發展起來的一門邊緣學科，它隨各學科發展而發展，具有動態性，動態性決定了管理會計發展的不穩定性，在一定程度上導致理論體系難以成型，致使部分學者懷疑是否具有完整的理論體系，甚至有人懷疑研究其理論體系是否具有意義。 ? ?1.管理會計的目標更重視企業內部 李天民教授認為：“管理會計是一套由前后一致的管理會計對象、職能、目標、概念、假設、原則和方法體系所組成的一個概念框架，并以此來解釋、評價、指導、開拓和完善管理會計實務。管理會計的目標是為企業內部的管理人員提供有助于作出計劃、預測、決策的財務信息，這些財務信息往往是根據管理人員的特殊需要而加工整理的。顯然，管理會計的目標不同于財務會計的目標。管理會計的目標不是一成不變的，管理會計在不同的會計環境下還可以有不同的具體目標。隨著管理會計學科的發展，管理會計也越來越具有邊緣學科的性質。特別是上世紀末本世紀初，管理會計大量地吸收了高等數學、數理統計、行為科學、社會心理學、群體動態學、領導學等學科的理論，進一步豐富了管理會計的內涵，也增加了不同條件下管理會計具體目標的多元性。未來的管理會計應是以企業或組織所服務的顧客終身價值（Customer Lifetime Value）最大化為目標，以電子計算機和計算機網絡為主要手段，以財務數據為主要內容，同時結合非財務信息，為企業形成和提升其核心競爭能力提供相關信息支持的管理信息系統。工業經濟時代，管理會計目標是企業利潤最大化;知識經濟時代，管理會計目標是企業價值最大化—企業價值的最大化最終通過所服務的顧客的價值最大化來實現。這一目標的基本思想是將企業的長期穩定發展擺在首位，它包含了豐富的內涵： ?（1）強調了風險與報酬的均衡，將風險控制在企業可承擔的范圍之內。 ? ? ?（2）既要有量的擴大，也要有質的變革和創新，后者集中體現在企業核心競爭力的培育和提升上，從而使企業形成強大的競爭力，保持長期穩定的發展。（3）顧客價值最大化。匾乏和扭曲的管理會計信息將使企業面臨嚴重的困難。高效的管理會計系統通過及時而準確地提供信息，將為企業創造巨大的財富。（4）重視社會責任，關心經濟與自然的協調發展，不以犧牲生態環境和社會效益為代價追求利潤最大化。

總之，以企業價值最大化作為管理會計的戰略目標，體現了企業經濟效益與社會效益、短期利益與長期利益的統一。

2.4管理會計的原則不具有強制性

與財務會計原則相比，管理會計應用不具有強制性。管理會計的原則是指管理會計工作中應遵循的各項基本準則，是規范管理會計實踐活動的指南。管理會計的原則有：相關性原則、成本效益原則、客觀性原則、貨幣計量與非貨幣計量相結合原則、對內性原則、保密性原則、時間靈活性原則等等。一般認為，管理會計的原則可以分為基本準則和具體準則，基本準則包括基本假設和指導性原則，具體準則可按管理會計的職能劃分，包括“決策與計劃準則”和“控制與業績評價準則”。

（1）基本假設

會計假設理論是一種對會計活動進行時、空、量限定的理論，是會計對賴以存在和發展的環境作出的合理判斷，是會計活動得以順利進行的前提。管理會計的基本假設包括以下四點：一是會計主體，它是對管理會計運行空間范圍的規定。二是會計分期，它是對管理會計對象運行時間范圍的規定，即把企業持續不斷的生產經營活動和籌資、投資活動劃分為一定期間，以便及時提供有用的管理信息。管理會計的分期，應根據企業本身的具體情況和管理的需要，靈活進行，而不能只局限于月、季、年。三是持續經營，即企業或各級責任單位的經營活動將無限延續下去，以保證管理會計的決策與計劃、控制與業績評價等各項工作所使用的專門方法保持穩定有效。四是貨幣的時間價值，它是指貨幣隨著時間的推延而形成的增值，考慮貨幣的時間價值，將更有利于管理會計規劃未來的工作，使決策的結論更科學、合理。 ? ? ?（2）指導性準則

指導性準則主要是就管理會計信息加工的過程和信啟、質量特征提出的。對照財務會計的指導性原則，管理會計的指導性準則主要應該包括：一是相關性原則，指管理會計提供的信息必須與企業管理和決策密切相關，要求企業會計在收集、加工、處理和傳遞會計信息、的過程中，要充分考慮企業經營決策者對會計信息的相關需要，使其提供的信息、能為決策所用，具有一定的可依賴程度。二是及時性，即管理會計要根據內外部環境的變化及時地提供所需要的信啟、，同時保證工作的時效，及時將信息傳遞給決策者使用。堅持及時性原則，要求及時收集有關信息、及時對信息、進行加工處理、及時傳遞相關信息。三是系統分析原則，它要求每個責任中心的目標、決策、計劃，既要實現本責任中心的效益，也要協調與相關責任中心有關指標的關系，更要與企業的總體目標一致。四是成本與效益原則，管理會計在進行決策和控制企業經濟活動的過程中，必須將成本與效益進行比較，根據信息成本與信息收益的比較結果來確定是否要加工輸出信息、。五是謹慎性原則，由于管理過程存在很多的不確定性和主觀色彩，根據決策的重要性，管理會計必須實行謹慎性原則，以減少風險，增強決策的準確性。六是靈活易讀性，管理會計可根據不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息，同時這些信息必須易于理解，便于決策。七是激勵性原則，管理會計所提供的會計信息、，應有助于企業員工的努力方向與企業的總體目標一致，并激勵企業員工為完成既定目標而努力。

（3）具體準則

管理會計的具體準則應包括“決策與計劃準則”和“控制與業績評價準則”。具體包括“目標利潤最大原則”、“綜合平衡原則”、“穩健性原則”、“全面性原則”、“分級歸口管理原則”、“例外管理原則”等。管理會計原則是管理會計實踐所遵循的原則，從管理會計的實踐可見，由管理會計方法所構成的管理會計內容的實際應用，離不開管理會計原則的要求和指導，而這些原則與財務會計相比，具有的強制性較弱。

現代公司制度、金融市場與會計之間存在著共生互動性。因此，管理會計的應用依賴于企業管理體制的轉變，依賴于現代企業制度的建立，依賴于市場經濟秩序的完善，也依賴于市場壓力對企業的推動。我國尚不具備管理會計普遍應用的市場環境和企業制度，那么，管理會計在我國的應用問題并不是管理會計本身的問題，而是市場外部環境、企業管理機制的問題。這樣，管理會計的應用必然因環境不同而不同，因企業管理人的理念不同而不同，也就不可能像財務會計那樣“應用廣泛”。因此，理解管理會計的特性是認識管理會計在企業有效應用的基本立足點。

3管理會計在我國的應用

3.1管理會計在我國的應用情況調查

（1）我國積極吸納西方管理會計理論并初步運用

最近，美國管理會計師協會（1MA）對過去5年內管理會計實務的變化作了詳細的調查研究。許多調查對象認為，由于財務（會計）職能的變化，其主要工作己經由信息支持向管理決策轉移，財務部門被賦予了更多的決策權，而且對其結果負有不可推托的責任。另外，他們在內部咨詢、戰略計劃、計算機系統運作、過程改進、財務與經濟分析等方面花費了更多的時間，而在會計系統與財務報告、短期預算、成本會計系統等方面花費的時間比較少。不容置疑的是，新的職責與角色要求財會人員更多地了解企業各個方面，如制造過程、核心技術、研究開發、市場營銷、競爭對手以及供應鏈等，以制定正確的戰略計劃。

我國對管理會計的應用，是伴隨我國改革開放基本國策的實施，始于20世紀70年代末80年代初管理會計理論從西方的引入。雖歷經20多年，但目前管理會計在我國企業的應用狀況仍不理想。著名的管理會計學家，美國圣地亞哥州立大學Chee Chow教授曾在1999年上海中國會計學博士生聯誼時指出：“中國目前最需要的其實是管理會計而非財務會計。”著名的實證會計鼻祖、羅徹斯特大學的Rav Ball教授也在會上明確指出，中國國內會計急需解決的是管理問題。誠然，資本市場的規范化發展離不開以對外報告為主的財務會計，但資本市場的繁榮更需要先進的以對內管理為主的管理會計。羅伯特·S·卡普蘭（Robert ?" S ?" Kaplan ），安東尼·A·阿特金森 ?（Anthony " A " Atkinson） 1999年6月在其合著的《高級管理會計》中文版序中曾寫道：“利用管理會計信息改善企業經營并制定戰略決策，這對中國企業今后的發展至關重要”+，0“市場經濟越發展，管理會計越重要”。日本九州大學的西村明教授將管理會計發展劃分為成型期、傳統型、數據信息型和綜合型四個階段，并認為中國的管理會計主要處于成型期和傳統型階段?！稌嬔芯俊冯s志自1997年以來以“管理會計在我國企業中的應用與發展”為題組織了“安易杯”、“金蝶杯”等形式的管理會計有獎征文。1999年“管理會計應用與發展專業委員會”成立，在當年4月召開的專題座談會的基礎上，為了推動管理會計在我國的研究與應用，中國會計學會管理會計應用與發展專業委員會于1999年10月23， 24日在南京大學召開了“管理會計與應用專題研討會”，就充分發揮管理會計的作用，努力提高企業內部管理水平，作為中國企業生存與發展的大事來研究達成了共識。2000年12月9日—20日，“中國特色的會計理論與方法體系”專業委員會在北京召開的專題研討會上，就管理會計的中國特色進行研討時，許多代表認為目前管理會計在我國企業應用情況不甚理想，應用環境不完善是主要原因。從2001年以來發表在有關會計類學術刊物（如《會計研究》、《財務與會計》、《財會通訊》）等上的研究文獻看，在關注管理會計21世紀發展趨勢的同時，對管理會計的應用問題開始進行深層次的思考。

建國以來，我國的管理會計大致經歷了以下兩個發展階段：

第一個階段是從新中國的建立至1978年我國的經濟體制改革以前，這一階段是屬于執行型管理階段。這期間既有管理會計理論，也有管理會計實踐，而更多的是屬于后者;例如，從建國初期（上世紀50年代）的班組核算，60年代的資金分級歸口管理、全面生產財務計劃、月度作業計劃，到70年代的廠內經濟核算制、廠內銀行核算、開展經濟活動分析等，這些都是事前計劃、事中控制、事后考評相結合的隸屬于生產經營管理的管理會計活動。在決策可行性分析、投資效益的預測方面，60年代也在重點工程中得到普遍應用;因此，我國管理會計的實踐從50年代起就一直在默默無聞地在進行著：遺憾的是，所有這些方法和零散的理論認識一直處于感性認識階段，未能進入更高層次的抽象概括以及建立完整的理論體系。 ? ?十一屆三中全會以后，我國的經濟體制改革在理論和實踐上都有劃時代的變革，企業的生產由被動型轉變為主動型，管理會計由執行型轉變為決策型。這是我國管理會計發展的第二個階段。這一時期，由于體制改革的不斷深化，從計劃經濟到有計劃的商品經濟到社會主義市場經濟，經濟環境發生重大變化，迫切要求我們引進西方管理會計的概念、理論和方法來改進我們的企業管理方法，財政部為了適應新形勢發展的需要，追溯到 1992年5月開始就會計規章制度出臺了一系列改革措施：1992年5月23日頒布了《股份制試點企業會計制度》，6月24日頒布了《外商投資企業會計制度》，1I月發布了《企業財務通則》和《企業會計準則》，此后又出臺了13個大行業的企業財務制度和企業會計制度，并于1993年7月1日起在全國所有企業中實施。在2006年2月15日財政部整合了已發布的資源，本著與國際會計準則相趨同的原則制定并發布了我國自己的企業會計準則體系，并于2006年12月4日重新修訂了新的《企業財務通則》，規定于2007年1月1日起實施。這次會計制度的改革是我國傳統會計管理體制和會計核算模式的重大變革，對企業轉換經營模式，培育和發展社會主義市場機制發揮了重要作用。它使得我國的管理會計進一步同世界管理會計接軌。兩個重要文件的頒布實施是我國會計改革在新的歷史條件下取得的新突破，較具體的體現了我國會計改革向世界會計慣例、國際會計靠攏的精神。

3.2我國管理會計應用的統計調查

Cohen和Paquette，工MA和Ernst & Young等所做的種種調查表明，傳統管理會計方法仍廣泛應用于企業中，創新管理會計方法并沒有得到普遍應用。獷二我國學者如林文雄、吳安妮、石勝永等的調查則表明，即便是傳統管理會計的技術和方法在我國企業中的應用并不普遍，更不用說創新技術和方法了。}Rl ? ?我國對管理會計的系統研究可追溯到1982年。繼李天民教授所編的《管理會計學參考資料》（電大版）輯入的我國企業應用管理會計的文章之后，《會計研究》、《財務與會計》等國內權威性會計刊物，亦常有我國企業應用管理會計的案例和經驗介紹。

3.3對我國管理會計應用調查結果的總結

20多年來，我國的管理會計工作人員為管理會計的推廣和應用做了許多工作，管理會計在我國一些大型國有企業中的應用還是比較成功的，取得了一些進展，主要表現在：

（1）有些企業設置了專門的機構和人員。

（2）推行了目標成本和目標利潤考核機制。實行目標成本和目標利潤管理的核心在于：以市場為導向建立經營機制，以降低成本為核心，以分析經濟核算為手段，以重獎重罰為利益機制。

（3）重視控制成本費用及差異分析。

（4）重視投資決策及其效果評價。

（5）加強資金預算管理，提高資金使用效益，并為準確評價、考核下屬公司業績服務，逐步加強全面預算管理，同時建立了責任會計制度。

但我國的管理會計的發展也同時呈現出諸如此類不足：

在管理會計中應用最多的方法為財務分析、本量利分析、固定資產投資決策方法等。大多數企業的信息系統依然是為財務會計而非管理會計設計的。

管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設計上過于簡化（如單一產品單一工資），與實踐脫節，所以并不適用。

在資產回報評價中，之所以采用較為先進的指標體系，多半是出于形式上的需要，企業本身并沒有采用新的指標體系的原動力。

影響管理會計在企業中運用的最主要因素是企業內部管理者未給予足夠的重視和支持。 ? ?4管理會計在我國應用中存在的問題

由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區、部分企業得到零星分散的應用，還沒形成一整套真正意義上的管理會計應用體系：

應用不廣泛：迄今為止，管理會計僅在部分地區、部分企業得到了一定程度的應用，還有相當數量的企業經營管理人員對管理會計知之較少甚至一無所知，因而使管理會計的應用空間受到極大的限制：應用不深入：從目前情況看，僅有部分管理會計理論與方法在基層工商企業的經營管理中得到初步應用，還有許多非常有助于加強企業內部管理、提高微觀經濟效益的管理會計內容并未進入實質性的應用階段，沒能在現代企業的內部管理中發揮重要作用;應用不協調：部分管理會計內容盡管在實際工作中得到了初步應用，但它們基本上還處在零星分散狀態，彼此之間缺乏有機的、緊密的聯系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統

4現有管理會計存在的問題

4.1管理會計在我國應用中“人”的問題

（1）人本身的素質與發展阻礙了管理會計的廣泛應用

管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業的日常經營中去，因此會計人員的綜合素質（包括知識層次、知識結構、會計價值觀及其職業水準等）對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。它不僅要求會計人員懂得現代管理科學、數學、統籌學、經濟學方面的知識，還應當了解心理學、行為學等這些社會科學方面的知識。 ? ?據統計，我國財會人員的素質普遍不高，受過大學專業教育的不及1090，在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18. 290，有會計師資格的僅占14. X90，而且我國企業現有的中高級職稱的會計人員，由于年齡偏大，知識結構趨于老化，因而很難將現代管理科學應用于實踐。

（2）人們的觀念文化阻礙了管理會計的廣泛應用

社會文化環境影響管理會計的職業道德規范及管理會計中企業內部責任會計的激勵方式，企業文化環境影響管理會計在企業的應用效率。管理會計的職業道德規范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則，也是管理會計職業化的必要保證。我國目前卻并未對管理會計的職業道德作出規范，我國管理會計職業道德規范的建立應該奠定在我國文化環境的特征上，我國傳統文化強調的守法誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業道德規范的出發點。我國傳統文化中不利于管理會計發展的觀念主要有：輕商重義，導致人們對管理會計的偏見;謹慎保守，使得管理者害怕風險，造成企業報酬的偏低;和為貴的中庸思想，會導致責任考核中獎懲不明降低管理效率;過分注重社會責任，往往抑制了人的創造性;傳統的自給自足的小農經濟意識，則忽視包括管理會計在內的現代管理方法在企業中的應用;計劃經濟的管理觀念，助長了不積極面向市場開拓進取的惰性c這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中必須要解決的問題。

在企業的管理會計應用中，企業領導是一個關鍵因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發揮作用。由于對國有企業領導人考核和管理的指標體系不完善，激勵約束機制不健全，企業領導人既不能分享投資決策成功的收益，也不承擔投資失誤造成的損失，因而缺乏推廣應用管理會計方法的動力和熱情。而另一方面，對于中小型私營企業來說，雖然運用管理會計的預測、決策等科學方法，能夠提高企業的管理效率和經濟效益。但由于私營企業人力、物力、財力的限制，私營企業主也不愿全面推廣和應用管理會計。

4.2管理會計在我國應用中“環境”的問題

（1）法律制度環境阻礙了管理會計的廣泛應用

任何事物的產生、發展和壯大都是與其周圍的事物相聯系著的，不僅要受外部環境和內部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。

總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現象經常發生。如（破產法）雖然已頒布實施了十多年，但在許多國企嚴重虧損的情況下，真正破產的卻寥寥無幾，使得市場優勝劣汰的規律不能體現。 ? ?管理會計是在西方產生、深受市場經濟體制的影響，而長期以來我國一直實行計劃經濟體制，在這種體制下，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，最為典型的表現就是“統配統撥”、“統購統銷”和“統收統支”，企業不過是一個放大了的“車間”而己。企業或非營利機構不能獨立地進行投資決策，這一權力屬于上級部門，決策權限依照各部門特點、特定投資項目的規模及其重要性的不同予以嚴格的劃分。最大和最重要的投資項目由政府做出決策，其它投資項目由有關部門的負責人決定。在這種情況下，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。十一屆三中全會以來，我國的企業制度改革經歷了放權讓利、企業承包和轉換經營機制三個階段，這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點，使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而造成了管理會計在企業中不能普遍應用。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。

（2）學科建設環境阻礙了管理會計的廣泛應用

管理會計沒有成熟的基本理論和方法體系 ? ?管理會計沒有像財務會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可噪作性的追求。管理會計不具有強制性，其應用與否以及應用程度如何完全取決于各個企業的內在意愿和要求，這就使管理會計理論的研究與實踐在我國形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在財務會計領域，如對環境會計、人力資源會計等會計新領域的研究，一般只在財務會計領域研究其應用，極少從管理會計學科來拓展新會計領域的應用，這無疑在很大程度上降低了管理會計在實務中的應用效果。

管理會計與財務管理的內容重復交叉現象嚴重。目前，管理會計的內容一般包括：戎本習性、經營預測、經營決策、長期投資決策、經營預算、成本控制、存貨控制和責任會計等。從中我們不難發現，財務管理中的投資決策、營運資金管理、財務預算和財務控制等內容與管理會計中的經營預測、長期投資決策、經營預算和存貨控制等內容重復交叉。現有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺，主要在于它的名不正，言不順，理不足。因此需要加大整合力度，對其內容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內?？梢詫⒊杀緯嫼凸芾頃嫼喜⒊梢婚T成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規劃和控制，研究的內容是原有成本會計的內容加上管理會計中與成本管理相關的內容，如成本性態分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，把其有關職能落實到財務管理部門和成本核算部門去執行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區。分解的結果是讓管理會計“名亡實存”，在學科上使財務管理和成本會計的內容體系更加系統化，在實踐上解決管理會計有職能無機構、有任務無人員的虛置狀態。

（3）學術上精確的模型與信息、并不相關

①會計工作的重心更多地“外向”而非“內向”

20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關的技術方法都出現以后，管理會計的發展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息、系統的大型企業獲得成功，使得小型企業以其為范例，不再追求創新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強化了對企業信息披露的要求，企業的股權也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業對外財務報告受到的壓力不斷加大。企業面對壓力，自然會將會計工作的重J，，，更多地“外向”。企業的會計人員不得不忙于編制各期的財務報告，不再愿意花時間來設計企業的管理會計系統。企業管理者也受到了迷信數字的投資者的影響，不得不時時關注外部人員對自己的評價，琢磨如何在短期提高自己的聲譽，而不是關子自企業的長期生存。因此管理會計賴以發展的企業精神和基本要求完全喪失了，管理會計也就不能再為企業的管理者提供高度相關的信息了。

不同的內部管理者（層）管理會計信息具有不同的需求管理會計為公司內部決策者的使用而提供會計信息。一個企業內的不同活動，如營銷與運營，要求不同形式的會計信息以利于決策。管理會計的目標是為管理者提供信息，使他們能夠做出正確的決策。從本質上講，所有會計信息的取得都是為了幫助有關人員做出決策。在最理想的情況下，決策所用的信困息應當相關并且準確。盡管近年來“相關”這個詞已經深入研究，但是確認相關信息的能力，通常決定了現代商業活動的成敗。例如，營銷經理在給產品定價時要考慮產品的單位成本;另一方面，運營經理卻會對生產該產品所必需的人工、材料和間接費用感興趣。因此，對管理會計信息的需求因決策種類和決策者的不同而不同。

②精確但不相關的信息對決策是沒有價值的

近年來，企業產品、服務的生產和營銷方式的不斷升級導致了管理層對會計信息需求的改變。不僅如此，隨著商業競爭環境的不斷改變，新的信息需求就產生了，它需要那些對決策具有影響或對預期產生的結果有用的信息。例如，當產品線利潤開始縮水時，要想繼續盈利，關鍵在于掌握該產品生產線相關精確信息。利潤縮水可能表明消費者偏好的轉移，企業的競爭戰略方式有必要做出改變。此時，企業可能需要的是低成本戰略，而不是憑產品特性或質量的差異化戰略。由此可見，精確但不相關的信息對決策是沒有價值的。

能用一些簡單道理說明的就不一定非要用某種復雜公式和數學公式;對某一問題的講述不能自相矛盾，令人無所適從，應有一個自始至終的體系和操作模型，便于在實踐中采用。美國著名管理學者卡普蘭教授曾就此指出：“對于那些還未從事過會計實務的人來說，其有關管理會計實務方面的知識純粹來源于教科書，而管理會計教科書中的方法與實例有相當一部分內容缺乏系統的觀察與實驗，特別是一些研究人員仍在追求開發高度復雜卻日益偏離實際的數學模型，而實際上，這些缺乏實踐基礎而又故弄玄虛的數學分析模型往往使實踐工作者感到撲朔迷離，無法在實踐中加以操作。”fs;抽象數量模型方法適于做一般性的分析，提供解決問題的思路，而不是具體的運用，特別是解決經濟活動中的某一具體問題，單純用數量模型的方法去解決是注定要失敗的，需要結合經驗方法，更需要善于觀察思考的方法，但是現實中的人們經常采取“機械主義”和“拿來思想”，照套公式，填寫數據，歪曲了數量經濟模型的本來用意。數量模型對純經濟學這樣抽象的理論學科來說，使抽象的內容直觀了，確實是一種進步，而對管理會計這樣具體的應用學科來說，明確的事物變抽象了，確實是一種退步。

③就技術層面而言，缺乏有效的信息支持

特別是在基礎數據的采集和數據倉庫的建立上缺乏技術保障是一個很棘手的技術問題。管理會計的使用者主要在企業內部，而企業管理與控制，包括了戰略管理、經營管理和任務（作業）管理三個層面。不同層面的決策、計劃和控制所需要的信息各有側重。傳統的管理會計方法，主要服務于經營管理，以財務控制為主要工具，側重于提供各類財務信息。而隨著企業經營環境的變革和組織結構的扁平化發展，企業決策和控制的重點發生了轉移。向上拓展到戰略層，向下則延伸到任務層。戰略層所需要的信息，以外向型、面向未來信息為主;而任務層所需要的信息，則大量表現為經營信息（非財務信息）。適應這種變化的需要，管理會計的創新技術和方法，大量地涉及非財務信息的加工和整理，基礎數據的需求量和處理量大大增加。此外，管理會計是完全個性化的領域，不同的使用者需要的信息千差萬別。再加上目前企業的經營活動錯綜復雜，市場外部條件瞬息萬變，管理當局往往需要對諸多問題快速地做出決策和處理，因此，對信息的及時性和相關性要求較高。管理會計信息的取得渠道多樣化、獲取的成本較高成為管理會計應用軟件開發中的技術瓶頸。

自上世紀90年代以來的數十種國際權威會計期刊上面所登載的介紹各國管理會計實務的文章，發現許多國家采用相同或相似的管理會計方法，其中傳統的管理會計方法如標準成本法、全面預算、本量利分析（CYP）、盈虧平衡分析（ BEP）、內部轉移價格，投資評估技術（回收期法，內含報酬率、凈現值法）等在各國己獲得了較為普遍的應用。至于20世紀80年代中后期到90年代早期在經濟發達國家所興起的戰略管理會計方法，如戰略成本管理方法、戰略投資評價、戰略業績評價法以及品牌價值預算與監督、競爭地位監督、戰略定價等，經過近10年來的理論探索和實際運用，如今已作為提高管理效率的重要方法而被各國企業競相效仿。就我國而言，傳統的管理會計方法運用已達到一定程度，但也有值得改進和提高的地方，如國外行之有效的彈性預算、零基預算方法在我國企業并未普遍采用。一些傳統的管理會計方法如各種預算方法、本量利分析等在我國有待普及。而更為急迫的是新興的先進的管理會計方法在我國的運用程度太低，與其他國家的差距甚大。

由于管理會計是為企業內部管理服務的，為達到這一目的，所運用的方法是靈活多樣的。管理會計在對財務會計資料和其他經濟信息進行加工、改制或制定決策方案時，可以不拘一格地靈活采用各種方法，沒有固定的模式。另外，在對各種企業和企業各部門的經營決策效果進行分析、評價時，不僅使用財務會計提供的信息，而且結合企業的具體情況和管理要求，充分利用大量非財務計量的方法，如提供企業文化方面的信息、產品質量管理方面的信息以及機器設備使用效率、勞動生產率等方面的數據等。第三章對解決管理會計應用問題的建議 ? ?我國的國情與西方國家有很大差別，西方管理會計模式很難在中國企業直接普遍應用。所以要推廣管理會計，應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟條件下，密切結合中國企業實際情況，促進現代企業制度的發展。要加強對現有的理論體系重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，不要追求高深莫測的理論與數學模型，而要強調行為的研究與應用，立足于建立有中國特色的管理會計體系，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中獲得的成功經驗進行歸納、總結、推廣，形成示范效應。要及時總結我國企業實施管理會計的成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行促進企業自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發展應用。

5結束語

我國的管理會計是在引進西方管理會計基礎上發展起來的，如回歸分析、保本點分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等，這些方法在企業應用效果不佳。首先，這些方法都要求在一些假定不變的前提下應用，用靜止的觀點來看待企業產品，而這些不變的假定前提與企業現實前提存在不吻合現象C如，使用簡單回歸法分離間接費用中的固定成本和變動成本。它的要求是企業的產品品種要保持不變，只有在這種情況下，才能分離成本，并且要求這種不變要保持10— ? 20年，甚至更長，這些要求在企業經營中是不可能的。保本分析則要求“單一產品”為前提，若是多種產品的保本分析則需引入線性規劃方法，應用難度較大。這些方法作為理論經濟的模型，注重的是數量分析技術，而很難涉及到企業實踐中的數量實質分析。其次，管理會計方法的應用要求會計人員懂得現代科學管理、數學、預測學、經濟學等方面的知識，而實際中這種要求很難達到。最后，傳統管理會計方法的應用也受到傳統企業文化方面的壓力，要使之良好應用必須還要有新型企業文化的支撐，傳統管理會計方法的局限性也使得其應用內容也受到較大的局限。 ? ?從內容上看，傳統管理會計主要把目光聚集在企業內部管理與運作上，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現成本控制的目的，即力求在工作現場不浪費資源、節能降耗、防止事故，以招標方式采購設備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態。而現代企業是要力圖從根本上避免成本的發生，注重對成本動因的分析，它不僅包括生產過程中有形的物料及人力消耗，更包括了企業的規模、市場開拓、企業內部結構調整等無形的成本動因。要對成本進行有效控制，避免成本發生需要企業各個部門的協調與共同努力。在預測與決策內容上，傳統管理會計把模型應用和結果計算放在首位，忽視模型應用的前提分析和取數過程，以致影響了支持預測、決策信息的準確性。決策評價的標準主要是利潤最大化或現金流最大，這些是重要的財務指標，但從企業管理目標來看，至少說不是全面的。在這方面，單一的決策價值標準給人們帶來很多教訓。

新世紀企業管理的目標是實現企業價值最大化，而企業的價值是企業現實與未來的財務收益，包括品牌價值、自身經濟走勢、資本市場上股票市場等的綜合表現結果。在業績報告內容方面，傳統會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響，而在當前激烈的市場競爭中，非財務信息、如市場占有率、品牌知名度、創新能力、競爭對手信息、產品質量等對企業有著至關重要的影響。

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