1959~1973年的美國會計學術

周華

【摘要】在會計原則委員會的時代，挑戰歷史成本會計的理論思潮再度興起。愛德華和貝爾的《企業收益理論及其計量》宣揚現時成本概念。美國會計學會1966年推出的《基本會計理論公告》無疑是驚世駭俗的宣言，表明預期理念已經主導美國主流會計學會。

【關鍵詞】美國會計學會;基本會計理論;現行成本;現行價值

【中圖分類號】F239

【文獻標識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）13-0068-3

在會計原則委員會的時代，又出現了一股挑戰歷史成本會計的理論思潮。自1952年馬克維茲在博士論文中把數學楔入金融學從而提出投資組合理論之后，威廉·夏普等又在1964年前后提出了資本資產定價模型。投資者（包括機構投資者）被灌輸以“風險越大報酬越大”“不要把所有的雞蛋都放在同一個籃子里”等現代金融理念。與之相對應的是，證券市場尤其是證券投資基金的迅猛發展。這一切都對公共會計師行業和會計研究者產生了重大影響。在證券市場中謀生存的公共會計師行業最終徹底倒在了證券行業的懷抱里，一批學者在其中扮演了“吹鼓手”的角色。

一、學者們的自由探索

1961年，愛德華和貝爾在合著的《企業收益理論及其計量》一書中提出：歷史成本會計信息用處不大;現時成本雖然常常是估計出來的，但也比歷史成本好，因為它是實際的現時成本的近似值;按重置成本計提折舊有利于本期成本和收入的配比，這樣就能鑒別出持有利得和損失，從而更清楚地反映管理人員的能力。……