合并報表會計規范變遷探析

黃申

【摘要】隨著我國企業改革的深入，合并報表會計規范呈現出從無到有、從萌芽到成熟的局面。通過列舉合并報表會計規范從萌芽期、發展期到成熟期的主要內容，分析其變遷的動因：經濟發展促其產生，具體國情與國際慣例兩個因素則影響著其具體內容。因此，我國企業會計準則未來應是基于國情的主動趨同，唯有此才能夠把握會計規范變遷的主動權，有助于中國方案的國際認同。

【關鍵詞】合并報表;會計規范;企業會計準則;主動趨同

【中圖分類號】F230

【文獻標識碼lA

【文章編號】1004-0994（2019）13-0102-5

合并報表是財務會計理論與實務的樞紐，其規范的變遷能反映會計理論的發展規律。通常，事物會經歷萌芽、發展、成熟與衰退四個階段，我國的合并報表會計規范己至成熟期。探析其變遷規律，有助于把握會計理論的未來發展，更好地服務于我國經濟發展與促進社會繁榮。

一、合并報表會計規范的萌芽期

合并報表會計規范的萌芽期是指涉及合并報表的相關經濟事項，但尚未涉及合并報表編制的階段。在此階段會計規范以國有企業兼并為主，相關文件雖有提及控股合并但未對其進行具體規范，亦未要求編制合并報表。

（一）相關的會計規范

1.《關于企業兼并的暫行辦法》（體改經[1989]38號）。這是筆者所發現的最早的相關文件。該文件雖然僅對兼并（吸收合并）進行了規范，但所列舉的四種兼并形式——承擔債務式、購買式、吸收股份式、控股式中，涉及要編制合并報表的控股合并，而文件中并未提出編制要求，亦未給出具體規范，也許是更希望企業開展吸收合并而不是控股合并。……