組織原型與審計(jì)質(zhì)量：會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制效果再審視

唐衍軍 蔣堯明

【摘要】公司制與合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后的兩種基本組織原型，其在決策權(quán)配置、收益分配和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方式三個(gè)方面均存在系統(tǒng)性差異。會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的審計(jì)質(zhì)量提高效應(yīng)來自于組織原型變革所引致的治理結(jié)構(gòu)的整體變化：合伙制下剩余收益的共享機(jī)制有助于激發(fā)審計(jì)師的工作熱情，將具體事務(wù)的決策權(quán)賦予執(zhí)業(yè)審計(jì)師有助于其執(zhí)業(yè)積極性的發(fā)揮，而風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制的約束更能促使審計(jì)師主動(dòng)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、有效識(shí)別和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】組織原型;治理結(jié)構(gòu);合伙制;轉(zhuǎn)制;審計(jì)質(zhì)量

【中圖分類號(hào)】F239

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1004-0994（2019）13-0116-5

一、引言

當(dāng)前我國大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡稱“事務(wù)所”）普遍完成了工商注冊，組織形式主要由原來的公司制轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏啤Ｊ聞?wù)所轉(zhuǎn)制的效果特別是轉(zhuǎn)制所引致的審計(jì)質(zhì)量提高效應(yīng)，成為學(xué)者們研究的熱點(diǎn)[1-3]。朱小平、葉友[4]認(rèn)為，對于事務(wù)所應(yīng)該采取合伙制的理論探索，國內(nèi)學(xué)者僅局限于事務(wù)所與外部的關(guān)系，而較少從事務(wù)所的企業(yè)本質(zhì)特征出發(fā)進(jìn)行論述。這一觀點(diǎn)對于當(dāng)前事務(wù)所轉(zhuǎn)制效果的研究仍有重要的啟示意義。事務(wù)所不同的組織形式代表著不同的治理結(jié)構(gòu)[5]，對事務(wù)所轉(zhuǎn)制效果的研究需要借鑒企業(yè)理論的研究方法。

組織原型理論為探討組織形式變遷及其績效問題提供了一個(gè)獨(dú)特視角[6]。組織原型理論認(rèn)為，新組織形式的產(chǎn)生并不是徹頭徹尾地原創(chuàng)，需要以業(yè)已存在的制度化組織要素為原料[7]。……