論注冊會計師行業存在的問題與監管

林桂烽 馬韻惠 陳艷如

摘 ?要 ?本文采用文獻綜述法和對比分析法，對注冊會計師行業發展存在的問題及監管措施加以研究，以提升注冊會計師行業監管的效果。本文分析了注冊會計師行業存在發展流失率高、工作量大、員工工資水平差異性大、造假行為的情況，并總結了注冊會計師行業發展監管體制不合理、監管理論薄弱、行業監管風險居高不下、法律制度不完善問題。并提出了提高注冊會計師行業發展規范性的對策，包括合理完善監管體制、豐富監管理論、降低行業監管風險、完善法律制度。

關鍵詞 ?注冊會計師 ?問題 ?監管

一、引言

本文的研究對于注冊會計師行業監管體制的發展具有相當重要的意義，是通過市場經濟的正常運行以及監管機制的完善，有助于會計信息市場的有效維護，提高注冊會計師行業執業的有效性，并且降低審計服務風險，充分發揮注冊會計師的誰作用，并且促進行業監管機制進一步的發展，針對當前行業監管中存在的問題深入的研究。

二、注冊會計師行業的發展問題

（一）監管體制不合理

注冊會計師行業發展的監管體制比較滯后，在不合理的監管體制下，難以適應市場經濟發展的需要。主要由于上市公司嚴肅舞弊現象比較嚴重，而且會計師事務所與上市公司之間的合謀出具無保留或保留意見的審計報告，造成投資者巨額損失的情況時有發生，使得注冊會計師行業的聲譽受到嚴重的損害。注冊會計師行業面臨的信用危機越來越多。注冊會計師審計由所有權和經營者相互分離造成的，主要是為了保護股東和債券人之間的利益不受到侵害，但由于注冊會計師事務所與管理者之間的合謀，容易造成審計市場發展不平衡，信息不對稱的現象發生。從客觀上對注冊會計師行業監管的約束不足。首先，注冊會計師行業監管的目標不明確。整個行業主要以維護國家利益為主，但是由于國有體制改革完善使得注冊會計師行業發展，出現了滯后現象。其次，當前注冊會計師行業監管主要以證監會、財政部門為主。注冊會計師行業主要是以自律服務為主，并在政府的輔助監管下完善監管模式。注冊會計師審計市場的參與者過多，市場環境復雜，在信息不對稱的前提下，不可避免的容易出現逆向選擇和道德風險的問題。

（二）監管理論薄弱

注冊會計師行業監管的理論主要包括市場失靈理論、政府干預主義理論、行業協會的發展監管理論，各個理論之間相互獨立。參與注冊會計師行業監管的人是以外部監管為主。針對外部條件缺陷和功能性缺陷引起的注冊會計師資源配置不合理以及市場的供需關系失衡等現狀，融入政府干預和行業協會發展監管的內容。從外部監督約束注冊會計師行業的發展。由此可以看出，注冊會計師內部監管的理論不足。所以，注冊會計師行業監管的理論體系發展不健全，行業監管理論系統化建設需要進一步完善，更需要相關法律規范的完善與助力。

（三）行業監管風險居高不下

注冊會計師審計風險是無法避免的，只能盡量的降低，審計風險具有客觀性，而且由于多種原因的交叉影響，會使得審計風險具有普遍性，同時注冊會計師審計風險具有潛在性和偶然性。注冊會計師審計監管的風險主要來自于錯報風險和檢查風險，重大錯報風險分為財務報表和認定兩個層面的風險。檢查風險的產生主要是由于注冊會計師工作當中審計程序的有效性、合理性，注冊會計師不可能對所有風險進行審計或者執行。因此，注冊會計師則需要通過主觀上的因素影響，對行業風險進行合理的評估。但由于注冊會計師本身的業務素質，以及市場的敏感度受到限制，容易出現營私舞弊現象。受到不良因素的影響，虛假財務報表影響投資者的投資收益，將注冊會計師行業監管工作落實到實處，才能有效的降低監管風險，保證注冊會計師行業監管機制的完善，才能有效的降低行業監管風險。

（四）法律制度不完善

市場經濟在相關法律規范不健全的前提下，對會計師事務所的監管主要以業務開展為依據。在沒有嚴格的法律約束下，使得注冊會計師事業的開展難度不斷的提高。針對注冊會計師個人承擔民事責任的相關法律規定處于空白狀態。在初步形成的注冊會計師行業監管法律機制下，仍然不能夠滿足監管的需要。監管細則和處罰條例的量化目標不明確，可操作性弱，受到主觀意識影響較大，不利于注冊會計師行業監管的公平科學發展。注冊會計師配套的法律規范不夠完善，監管服務體系內容以及處理方法不明確，使得注冊會計師容易受到傳統思想觀念的影響，出現執法不嚴，影響注冊會計師法律規范的權威性，造成監管的法治化程度低。因此，注冊會計師行業監管機制的發展，需要結合立法層面內容，規范違規操作者的責任，并承擔相應的法律責任，明確注冊會計師違規的民事責任和刑事責任，以及賠償責任等，最大程度的保護投資者的權益，規范投資市場行為。

三、提高注冊會計師行業發展規范性的對策

（一）合理完善監管體制

依法設立獨立的非政府監管機構，負責注冊會計師行業的市場監管，并且對獨立監管機構，賦予其獨立調查、執照審批等職能。確保獨立監管部門實質性的獨立性，向社會公開招錄考慮一定數量的非執業注冊會計師，保證組織人員具有廣泛代表性。因此，合理完善注冊會計師監管體系，保證各個監管機構之間的配合和獨立性，對促進行業監管規范發展具有重要作用。

（二）豐富監管理論

在已有的市場失靈理論、政府合理干預理論的基礎上，融入制度變遷理論、效能優先理論、和諧理論等。為注冊會計師行業監管提供和諧的理論支持以及和諧的氛圍。在效能監管理論和制度變遷理論的支持下，共同對注冊會計師行業進行全方位、多元化的監管。從政府適度監管、強制監管、獨立監管，逐漸的引導注冊會計師行業出現交替綜合管理以及多層次管理的模式。

（三）降低行業監管風險

首先，注冊會計師事務所需要通過運用科學的審計方法防范審計風險，在建立完善的審計程序，恰當利用審計措施的基礎上，執行有效的審計錯報風險程序，在了解審計單位的環境、內部控制以及項目組定期討論評估重大錯報風險的成績時，對于實質性的程序和控制措施按照審計準則的規定，并且根據注冊會計師的職業判斷確定執行與否。其次，完善內部質量控制制度，嚴格遵守內部控制的政策，對具有專業勝任能力的注冊會計師承擔質量控制工作，保持審計合伙人獨立客觀性，審計報告出具之前，根據相關的程序對項目作出重大判斷，并且達到質量控制復核的目標。最后，強化審計風險的管理，審計風險的降低，需要通過被審計單位良好的內控和注冊會計師的業務能力，保持自身的獨立性和執業勝任能力，同時執行有效風險評估程序和識別應對程序，嚴格遵守審計規則和相關法律規范，建立更加完善的審計環境和管理制度以及應對流程。

（四）完善法律制度

通過健全注冊會計師相關的法律體系完善，注冊會計師行業監管建立全面多維的法律制度服務體系，明確注冊會計師行業的監管體制，規范政府各個部門的權責范疇、監管主體，避免多維領導、多頭管理的現象，并從注冊會計師行業協會的運行職能管理，市場準入條件以及組織形式等各個方面對行業監管內容加以規范，以適應新的經濟發展形勢，突出刑事責任、民事責任的處罰力度。尤其是注冊會計師造成投資者損失的民事賠償條款，并對違規事務所和注冊會計師加大懲治力度。

五、結論

本文研究注冊會計師行業監管的問題及監管。明確了注冊會計師行業監管現狀的基礎上，總結了注冊會計師行業監管的問題。提出了注冊會計師行業監管的效能發展需要在相關法律規范逐漸完善，并且在監管機制機能綜合發展的基礎上，充分落實各個部門的監管職能和權責的基礎上，充分調動注冊會計師行業的自律積極性，以自律機制約束規范行為，引導注冊會計師行業監管、自我監管，并在政府以及行業監管部門的輔助監管下，完善注冊會計師行業監管市場機制。

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