財務報表分析中存在的常見問題及改進方法分析

李高　歐玲

摘要：自改革開放幾十年來，我國的經濟實力、軍事實力、政治地位都得到了很大的提高，制造業、醫療行業、餐飲、建筑等各行各業都在這些年里取得了不同程度的發展和進步，同時為我國醞釀了良好的政治、文化、法律的環境氛圍，這才使我國各行各業興盛發展、國家基礎建設越來越完善。在這樣的大環境下，企業不斷發展壯大，企業的財務體系也越來越完備，企業財務管理中的財務報表是由會計對企業財務狀況、經營成果和現金流量做結構性表述，是對企業各項經濟活動所產生的經濟后果的披露和揭示，、結合自身對當前企業財務報表分析的理解，筆者將在本文中從財務報表的自身因素、報表信息的受眾、報表分析的輸出信息質量這三點著手，探討當前企業在財務報表分析中遇到的常見問題，并據此提出相應的應對措施，以期能夠為企業財務報表分析的質量效率的提高做出貢獻。

關鍵詞：財務報表;分析;常見問題;改進方法

隨著改革開放的不斷深入，我國社會主義市場經濟體制也越發完善，國內各類企業在對公司財務管理中的財務報表分析也有了更高的要求。財務報表分析對象為企業的一系列經濟活動，在此基礎上對財務報表數據進行整理歸納，從而得以對企業財務狀況、經營成果、現金流量有較為全面的評價和把握。相關信息使用者據此可以更有效地進行管理、決策和控制。

一、財務報表分析的主要內容

財務報表分析于不同的使用者有不同的利益訴求和使用目的，而做到從下述三個方面去分析財務報表則可以較好地滿足不同使用者的需求。

（一）分析企業的償債能力，分析企業權益的結構，估量對債務資金的利用程度。

（二）評價企業資產的營運能力，包括對企業資產分布狀況和周轉能力的分析。

（三）評價企業的盈利能力，分析企業利潤目標的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況。

以上三個方面彼此之間能夠形成良好的補充，進而對企業生產經營成果和財務運行狀況有一個全面而清晰的反映。

其中償債能力能夠為企業實現財務目標提供保障，營運能力則能夠為其提供堅實的基礎，二者共同作用成就了企業的盈利能力。相應的，而盈利能力也能對前兩者的增強和夯實起到推動的作用。企業的投資者比較關注企業的盈利能力好為投資決策提供參考，債權人則比較注重企業的償債能力并制訂自己的信貸決策，企業的經營者則需要綜合全面的分析以便促進企業戰略的制訂和實施。

二、財務報表分析中存在的常見問題

（一）歷史成本計量屬性的缺陷

在歷史成本計量屬性的制約之下，財務報表只列示已交易完成的經濟事項的財務信息，而缺少關于企業未來運行軌跡的前瞻性信息，因此依據所得報表信息在對未來進行籌劃時將受到限制。假若企業遭遇通貨膨脹，不論資本方面，還是實體方面，歷史成本計量屬性均無法保全。歷史成本計價勢必造成利潤的虛計，在虛計的利潤之上迎頭而來的是多繳所得稅和多支付股利，最后的局面便是企業的資本被侵蝕，虛盈實虧。

（二）會計政策運用上的差異致使信息輸出質量欠佳

隨著經營情況的改變，為了提高信息的輸出質量，需要且應當變更會計政策。例如在發生通貨膨脹的情況下，企業需要適時地對存貨計價政策進行調整，弁用先進先出法而改用后進先出法。如此一來，發出存貨的價值就接近于現行價值，減少了利潤，這樣的處理方式更加的穩健，也更客觀真實地反映企業的成本補償的損益水平。需要指出的是，同公司不同年度縱向對比，抑或是不同公司同年度橫向對比，由于采用的會計方法不一致，造成了會計信息具有極大的不可比性。

（三）企業對會計信息的粉飾可能會崩斷市場信譽標尺乃至摧垮市場

出于避稅，逃稅，減少或推遲納稅的目的，抑或是出于放大資金募集數額的目的，企業采用會計方法乃至于非法手段來調節各項財務報表數據，即為財務報表粉飾。公司出具“粉飾”后的財務報表后，作為信息優勢方的公司以次充好欺騙信息弱勢方的投資者，投資者已經分辨不出公司經營狀況是好是壞，經營狀況良好的公司籌募不到資金，經營狀況欠佳的公司反倒騙取了投資者的信任。長此以往，市場信譽的標尺不復存在，市場也將陷入崩壞的境地。

三、財務報表分析的改進措施

（一）完善報表內容和分析方法

在財務報表編輯制訂的過程中要盡量將市場變化情況對財務數據造成的影響考慮在內，可以采用“時價會計”等方法進行報表內容上的調整和改動，并在財務報表中加以批注，完善財務報表在時效等方面的不足。此外，還要將財務報表的分析方法進行進一步完善，首先需要一套科學合理的分析體系，聯用和活用了各種財務報表分析方法的整體框架使最終分析結果更加符合實際，為企業提供更加有價值的信息。同時，報表分析不能單單關注某些科目，報表分析者需要置身于宏觀經濟環境之下，感知經濟的脈搏，將公司財務報表與宏觀經濟面一起進行綜合判斷，在報表的分析工作中強調定量分析和定性分析并重。分析本公司歷史財務數據時采用縱向比較，在進行同行業財務數據比較時采用橫向對比，把那些偶然的、非關鍵的邊角信息剔除，保留對企業決策有實質性作用的信息，以保證投資決策的正確性與準確性。

（二）提高財務報表分析的效率

針對企業的財務管理，財務工作人員應注重提高對財務報表分析的效率，負責審核項目風險狀況的相關人員也要在保證工作質量不受影響的同時利用當今大數據時代的信息便利對接行業公司財務信息，制訂符合發展需求的分析模式以及新的風險模型，以此進一步提高財務報表分析的工作效率。

（三）提高財務分析人員的綜合能力和素質

現如今企業對高素質高才干的財務分析人員的需求日漸凸顯，領導高層需要重視財務分析人員的綜合能力和素質的培養。財務管理的作用早就不只框定在維持企業正常運轉上，它關乎企業的長線發展和戰略制定，可以說等同于企業的生命線。企業需要根據自己的發展規模，依據自己的業務性質，專門專向地吸納專業的財務分析人員并制訂合理的培訓計劃和方案。而財務分析人員需要跟進自己的專業技能，時刻保持對法律法規的敏銳性，在不踏入法律禁區的前提下，合理為企業稅收籌劃。同時財務分析人員還需要保持自律白省，對于管理者通過修改相關報表數據以期掩蓋公司真實運營情況的行為及時制止。

四、結束語

綜上所述，隨著改革開放持續地深入發展，我國各類企業都取得了長足的進步和巨大的發展，企業的財務管理是企業得以良好運營的重要保障，財務報表則能為企業管理人員提供關鍵的財務信息以供決策參考。為謀求進步和發展，企業應對財務報表分析給予充分的關注，從財務報表分析中發現問題，提出相應的改進措施，為企業的發展提供強力的支撐。

（通訊作者：歐玲）

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