試論管理會計在農村商業銀行中的應用

摘要：隨著經濟發展進入新常態，利率市場化加速推進，農村商業銀行面臨巨大的挑戰，一方面是來自互聯網金融的沖擊，另一方面是面臨經濟結構調整帶來的經營環境的變化，使得其市場競爭力不斷下滑，顯然，“低資本消耗、低信貸投放、高成本運營”的傳統運營模式難以為繼。管理會計作為企業戰略、業務、財務一體化最有效的工具，農村商業銀行運用好了管理會計這一工具，對于創造提升組織價值和切實履行好地方金融機構的社會責任都將具有重要作用，且為其后續發展壯大奠定堅實的基礎。本文介紹了管理會計在農村商業銀行經營管理中的所起的作用，并論述了管理會計在實踐工作中的具體運用。

關鍵詞：戰略管控;成本管控;風險管控;信息系統技術

一、管理會計在農村商業銀行經營管理中的重要作用

（一）提供全面完整的財務信息

管理會計不同于財務會計，主要側重于結合財務會計信息針對企業經營管理過程中遇到的特定問題進行分析研究，以便于向企業的管理層提供預測、決策和控制考核所需要的信息資料，從而給管理者提供更加完整全面的財務信息。農村商業銀行通過業務量、成本、利潤三因素分析幫助農村商業銀行管理層綜合運用相關財務信息，并結合收集的相關非財務信息，為銀行的非財務管理層提供定量和定性分析，如通過預測銀行相關金融產品的市場前景、盈利能力及風險狀況，為經營管理層作出科學決策提供切實可行的依據。

（二）提高銀行整體經營管理水平

管理會計具備的決策支持系統，把生產中的可靠信息提供給管理層，為管理層提供更加科學的決策依據，消除銀行運行過程中對于部分業務因怕擔責層層推諉不敢決策的盲區，有利于營造一個良好工作氛圍，大大地提高銀行工作效率。管理會計能幫助管理層實時監控各項業務指標的任務完成情況，并對隨時所發現問題進行調整改變，實實在在提升銀行的經營管理水平。農村商業銀行將管理會計應用到日常管理中，能有效地控制銀行的產品成本、增加盈利，降低經營風險，增強農村商業銀行的市場競爭力，提高地方金融機構本地業務市場占有率。 （三）提高業績考評的科學性

通過目標分析，對照各項考核任務完成進度和完成質量，找出差距，對發現的問題分析原因，把問題責任落實到各個部門及個人，根治問題，全面提升農村商業銀行的工作效率。借助完善的會計核算系統將銀行員工的工作量化，進行本、量、利分析，以此作為銀行人員工作崗位凋動、績效考核及職務晉升的依據，讓員工的付出與收獲形成正比，從而有效激發銀行員工工作主觀能動性，轉變“要我工作”為“我要工作”等靠意識，積極改善員工的心智模式，讓員工在于中獲得組織認同，獲得價值認同，將銀行員工緊緊地凝聚在一起，為打造主力軍銀行、智慧銀行貢獻自己的力量，實現農村商業銀行健康良性發展。

二、管理會計在農村商業銀行的運用

（一）戰略管控

戰略管控就要做好全面預算，以實現既定利潤作為最終目標作為預算編制前提。運用SWOT模型分析銀行內外部環境，著眼于自身實力和競爭對手的比較，立足服務三農和背包銀行的傳統優勢，借助國家對三農政策、地方金融機構的政策支持，盡可能規避農村商業銀行信息技術起步晚的系統劣勢，發揮老一代農信人（注：農村商業銀行的前身為農村信用合作聯社改制，農信人是原來的銀行員工）人熟、地熟、情況熟的優勢。以既定的經營戰略目標為導向，通過對未來一定時期內的經營活動和相應的財務成果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置銀行的各項財務資源和非財務資源。農村商業銀行全面預算以銀行的現有資產、負債、收支數據作為基礎，制訂有關未來財務收支及收益的具體計劃，以提高銀行整體經濟效益、實現股東利益最大化作為經營目標，對執行過程中出現的偏差進行過程監督并適時作經營調整。根據全面預算管理，將各管理部門、前臺運營部門、業務操作各環節的責任范圍納入預算編制，有利于保證經營活動按既定的目標范圍完成。將全面預算應用到農村商業銀行的整體規劃中，可以進一步明確農村商業銀行的經營管理目的，平衡各職能部門之間的分工合作關系，強化對銀行員工的業務評價，確保日常管理工作高效運行。

（二）成本管控

隨著金融脫媒、利率市場化、監管趨嚴等外部環境的變化，農村商業銀行的客戶維護、業務拓展、產品研發、業務條線的管理和資本的配置等許多管理活動，都需要改變傳統的“粗放式”經濟增長模式為追求“精細化”成本管理模式、才能實現價值的持續增長。借助管理會計相關工具，運用技術方法，將業務范圍內發生的成本分解為固定成本和變動成本。采用變動成本法分析各種產品的盈利能力，為正確作出經營決策、科學進行成本計劃、成本控制和成本評價等工作提供有用的信息。將本量利分析運用到農村商業銀行的貸款發放中，分析研究某個期間內，單位貸款總額、貸款利息收入、貸款資金成本及變動成本等之間的函數關系，創建數學模型，進行成本控制。

（三）風險管控

農村商業銀行經營必須堅持好“三性”原則，并以安全性為前提。在經濟下行的時期，銀行資產業務經營面臨著流動性風險、市場風險、信用風險、操作風險、法律風險等等各類風險，無論哪一類風險，都和經營管理有著密切的關系。如信用風險，如果農村商業銀行在貸款時嚴格按照信貸業務操作規程受理業務，加強對借款人的征信查詢和信用核查，就能有效減少信用風險。又如，操作風險，在日常工作中，銀行員工嚴格按流程辦理業務，強化前、中、后臺三道防線管控，就能從源頭上減少操作風險。防控和化解各種經營風險，甚至系統性的金融風險就成了農村商業銀行經營的工作重心。管理會計通過對現階段的形勢和將來的發展情況進行合理的分析預測，結合財務會計測算的各項財務指標進行縱向、橫向比較分析，定性與定量相結合，有效識別、評估、預警和應對可能出現的各種風險，做好風險應對或規避措施，通過管理風險使不利因素控制在農村商業銀行可承受范圍之內，為農村商業銀行實現經營目標提供合理保證。

三、管理會計在農村商業銀行應用中的建議

現階段，農村商業銀行越來越重視管理會計這一工具在經營管理中的重要性，但與四大行的經營管理還有很大的差距需要改進，下面就目前管理會計在農村商業銀行應用的情況而言提出一些不成熟的看法。

（一）構建戰略導向的全面預算管理體系

傳統的財務成本預算與銀行的發展戰略、績效管理、企業文化建設等重要環節脫節，導致預算管理不能充分發揮其控制和監督作用，農村金融機構只有充分分析面臨的內部環境、自身優劣勢同，利用好現有資源，降低銀行的經營成本，把平衡、預算、戰略三者合為一體，以業務為先導、以財務為協同、將預算管理嵌入到銀行經營管理活動中的各個領域、各個層次和各個環節，圍繞銀行的戰略目標和業務計劃有序開展各項經營活動，并作好過程控制和溝通評價，提升農村商業銀行的內部管理水平。

（二）深化管理會計理念、強化管理會計應用

應將深化管理會計理念作為農村商業銀行提升經營管理能力的一個重要手段和方式。因此，將管理會計理念注入農村商業銀行能不斷提高農村商業銀行的經營管理能力。面對日益加劇的市場競爭環境，管理會計在金融領域的應用實施，有利于提升農村商業銀行經營活動的精細化管理水平，有利于提高農村商業銀行資源配置的效力和產品盈利的能力，可以增加農村商業銀行在金融領域的競爭力。

（三）加強信息系統技術與管理會計的結合應用

逐步整合完善四川農村商業銀行現有的核心業務系統、貸款業務系統、財務會計系統、報表報送系統、風險監測系統等，打造統一的信息收集管理平臺，加強大數據的平臺建設，通過資源配置形成良好的運營機制，提高農村商業銀行的核心競爭力，保障其持續健康發展。

參考文獻：

[1]趙慶.企業管理研究戰略管控[J].企業改革與管理，2019（4）：127-128.

[2]于明江.大數據時代商業銀行管理會計[J].財會學習，2018（32）：321，330.

作者簡介：

周萬紅，四川宜賓金江農村商業銀行股份有限公司，四川宜賓。