政府會計制度改革原理在公立醫院會計實務中的應用探析

摘要：本文論述了政府會計改革原理，并以此為角度分析對公立醫院會計實務的影響，以及開展工作存在的難點，最后提出相關展望。

關鍵詞：政府會計改革;公立醫院;會計實務;難點

過去我國實施的政府會計體系是單一的預算會計體系，基本特征就是收付實現制。但隨著市場經濟的發展，國家宏觀經濟出現較大的變化，這一套傳統的預算會計體系已難以滿足國家經濟發展的要求，出現準確率不高，真實性不足等問題。基于此，在2017年，財政部印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，要求在2019年1月1日起施行，之后財政部逐漸發布相關的配套通知，這標志著政府會計改革已“近在眼前”。

一、政府會計改革原理

對于政府會計改革，其原理主要有兩方面，一是問題導向原理。因為當前的預算會計體系存在一些問題，難以滿足會計工作的要求。比如，固定資產統一標準計提舊難以實現，成本費用與支出概念模糊，無法進行績效評價等，所以需要進行改革和優化。二是政府會計改革核算模式原理。政府會計改革以傳統的預決算報告為基礎，將預算會計與財務會計有機融合，體現出新的特征一既適度分離，又相互銜接。

二、以政府會計制度改革原理剖析公立醫院會計實務

（一）資產、負債、凈資產類科目設置

一是資產類科目，建立在應收賬款科目下增加應收住院病人醫療款，同時區分應收賬款下應收的來源和分類。在“先預繳后結算”模式下，考慮應收住院病人醫療款的特殊性，界定好壞賬準備的范圍，并保證制度執行的延續和合理性。研發性支出科目設置保證符合公立醫院進行產學研的需求，并劃分好研究與開發階段的費用支出。

二是負債類科目，突出“營改增”帶來的影響，設置好應付職工薪酬，降低社會保障繳費的級次。增加應付利息的科目，以此凸顯這部分資金的時間價值。在預收賬款中將預收醫療款列為二級明細科目，結合住院患者的信息進行核算。取消應付福利費科目，將之列入其他應付款科目進行核算。增加了一些科目類型，比如預計負債、受托代理負債等，主要是考慮存在的醫療糾紛可能，但要注意統一計量標準。

三是凈資產類科目，簡化了這部分科目設置，取消待沖基金，將財政撥款/補助/結轉/結余以及科教撥款/補助/結轉/結余計入累計盈余，本期結余和結余分配都計入本期盈余，并且在進行預算會計時進行單獨列出。增加無償調撥凈資產，作為過渡性科目，最終轉入累計盈余。增加權益法凋整科目。

（二）收入、費用類科目設置

一是收入類科目，將醫療收入和科教及其他科目收入共同列入事業收入的二級明細科目，單獨設立非同級財政撥款收入，突出因為中央和地方事權和財權分配而產生的這項收入的重要性。

二是費用類科目，增加資產處置費用科目，主要用來核算公立醫院處理資產時，核銷的凈資產以及過程中產生的各項費用。不予體現財政和科教科目資金來源產生的支出。在編制合并報表（比如醫聯體的合并報表）時，需要編制出收入和費用的抵消分錄。

（三）預算收入、支出、結余科目設置

一是預算收入類科目，這里的突出區別在于核算基礎不同，因此產生的核算時點和核算范圍出現差異;增加債務預算收入科目。這一點主要是考慮并入公立醫院的基建賬套的工程借款收入沒有對應科目，只能記借款來平衡借貸記錄，導致出現赤字預算，所以增加該科目。

二是預算支出類科目，在事業支出中增加財政撥款支出、科教項目支出，以此明確資金來源不同產生的支出。對應債務預算收入科目，增加債務還本支出科目，這里的突出區別在于核算基礎不同，因此產生的確認時點和確認范圍出現差異。

三是結余科目，其中資金結存，關注資金的結余而不是資金的形態，也就是說，在財務會計下收入和費用類科目出現資金的增減，不一定會出現預算會計資金的增減。專用結余針對的是按照收付實現制原理設計的將在收支結余中的提取金額，但本質上是對收減支結余的重新分類，與專用基金相區別。

三、公立醫院政府會計改革難點探討

（一）醫療業務

一是醫療收入，在收入要素確認和預算收入要素確認上出現時間性差異，進行實務操作時需要按照住院患者的明細進行核算。二是要求實施科室全成本、醫療全成本、醫院全成本三種成本核算模式，希望從不同標準的口徑提供不同角度下的會計成本信息，方便進行會計成本決策和內部控制。但是傳統會計制度下存在三種成本核算模式原理和界限模糊不清的問題，導致成本信息不真實，改革后理清了相互之間的關系。三是醫院薪酬的資金來源比較復雜，分攤確認過程也比較復雜，建議按照權責發生制進行核算。

（二）科研業務

科研過程中的合同完成度對于收入結轉的確認影響，科研收入中提取或使用項目管理費或間接費，不影響預算會計角度下收付實現制科研項目的支出核算。

四、總結與展望

公立醫院需要認真分析和理解政府會計制度改革的原理，以此為基礎指定適用于自己醫院的財務管理制度，以此提升公立醫院政府會計信息的質量。公立醫院需要在管理會計體系基礎上，對政府會計制度體系改革進行研究和創新，發揮其作用。

參考文獻：

[1]潘佳佳.政府會計制度改革原理在公立醫院會計實務臟的應用探析[J].中國衛生經濟，2018，37（10）：83-87.

作者簡介：

張力，江西省高安市人民醫院，江西高安。