新時代農村中小金融機構增值稅稅籌劃研究

摘要：2016年5月1日起，金融業全行業納入增值稅征收范圍。從營業稅到增值稅的轉變，不僅僅是稅收征管方式的變更，還會對農村中小金融機構（主體是農商銀行、農村信用社）稅收籌劃方式產生重大影響。盡快適應增值稅征收方式，做好稅收籌劃工作，降低增值稅稅負水平，對于農村中小金融機構具有重要的現實意義。本文根據工作實踐，提出多項切實可行的具體舉措和政策建議，希望能夠對農村中小金融機構增值稅稅收籌劃工作起到拋磚引玉的效果。

關鍵詞：增值稅：稅收籌劃：農村中小金融機構

2016年5月1日起，農村中小金融機構告別了營業稅，開始繳納增值稅。增值稅稅收政策復雜，稅收籌劃空間比營業稅大，做好增值稅稅收籌劃工作對于增強農村中小金融機構的盈利能力、增強競爭力具有重要意義。然而，實踐中農村中小金融機構在增值稅稅收籌劃上存在重視不夠、人才缺乏、手段有限等問題，亟需補強短板。本文從存在的問題、稅收籌劃方法和對策建議等三個方面進行闡述，對農村中小金融機構做好增值稅稅收籌劃進行了深入探討。

一、存在的問題

（一）管理層重視程度不夠

由于營業稅稅收籌劃空間較小，在長期的營業稅征管環境工，農村中小金融機構管理層對稅收籌劃工作缺乏重視，對稅務工作的要求僅僅是確保照章納稅，避免稅務風險。

（二）專業稅務人才不足

據不完全統計，金融業營改增以來，國家稅務總局專門出臺的關于金融業增值稅的政策文件就有十余個，另外其他行業的增值稅政策及變化也可能影響到金融業。而農村中小金融機構由于規模小，人員少，很多機構沒有設置專職稅務人員，導致辦稅人員業務能力不高，無法給出建設性的稅收籌劃建議。

（三）業務人員不了解稅收政策

農村中小金融機構的各項業務分布在眾多網點，以及電子銀行、金融市場等職能部門，涉及的人員眾多。這些部門的業務人員對財稅政策不了解，也缺乏主動學習的動力，導致很多業務開展沒有考慮稅收成本。

（四）激勵機制缺失

絕大部分農村中小金融機構沒有意識到稅收籌劃的重要意義，沒有對稅務人員稅收籌劃成效進行考核和激勵。稅收籌劃成效不影響稅務人員薪酬水平，而如果發生稅務風險，卻要追究其工作責任，導致稅務人員沒有動力進行稅務籌劃。

二、農村中小金融機構增值稅主要籌劃方法

（一）充分利用政策導向，調整業務結構

根據財稅[2017] 77號文，100萬元及以下（單戶授信或貸款金額）的農戶貸款利息收入，免征增值稅;財稅[2018] 91號文又補充規定，符合兩增兩控的金融機構，1000萬元及以下（單戶授信或貸款金額）的小型企業、微型企業或個體工商戶貸款取得的利息收入，可免征增值稅。農村中小金融機構服務對象主要是“三農”和小微企業，近年來部分農村中小金融機構偏離了主責和主業，導致風險上升和稅負成本提高。財稅人員應建議管理層，根據國家導向調整信貸結構，將信貸資源更多地向100萬元以下農戶貸款和1000萬元以下小微企業（含個體工商戶）貸款傾斜，爭取最大限度的稅收優惠。

（二）綜合考慮多個稅種，實現總體稅負最低

農信社和縣以下地區的農商銀行金融服務適用簡易計稅法，但是由于其還提供一些經紀代理服務、不動產租賃服務等業務，這些業務適用一般計稅法。根據財稅[2016]36號文，構建的不動產，既用于簡易計稅又用于一般計稅項目的，進項稅額可以全額抵扣。對于農信社和縣以下地區的農商銀行，構建營業大樓的進項稅是否需要進行抵扣，需要綜合考慮增值稅、企業所得稅和房產稅等多種稅種。主要原因是：農信社和縣以下地區的農商銀行的一般計稅法項目收入很少，銷項稅就更小，實際抵扣金額很小，進而形成大額留抵稅額。形成大額留底后，房產原值減少，每期計提折舊金額減少，企業所得稅金額增加：而另一方面，原值減少后每期需要交納的房產稅減少。因此在抵扣前需要進行測算，如果增加的企業所得稅<每期繳納的房產稅+每期可抵扣的進項稅，則可將不動產進項稅進行抵扣;反之，則不需抵扣。

（三）跨部門配合，通過稅后凈收益率選擇恰當的投資方向

農村中小金融機構在將富余資金進行投資時，不能只簡單地通過稅前收益率判斷投資方向。因為不同金融產品的稅負成本不同。例如，國債利息收入既免增值稅也免企業所得稅，鐵道債利息收入減半征收企業所得稅但不減免增值稅，金融債和同業存單利息收入減免征收增值稅但不減免企業所得稅，企業債既不減免增值稅也不減免企業所得稅。因此不同債券類型，由于稅收政策不同，稅后收益率與稅前收益率差異較大。而負責富裕資金運作的金融市場部門人員，可能并不了解相關稅收政策，這就要求稅務人員與資金運作人員通力配合，為富裕資金找到最佳投資渠道。

（四）利用科技手段，確保進項稅額應抵盡抵

銀行業金融機構采購事項較多，各類日常費用也較多，農村中小金融機構也不例外。尤其是《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）發布之后，國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，抵扣工作量大增。可以預見，隨著國建減稅降費力度的逐漸加大，可抵扣項目會越來越多。這些繁瑣的事項如果單純依靠人工處理，很難做到應抵盡抵。因此農村中小金融機構應加強科技建設，通過科技手段將相關工作電子化、自動化、智能化，這樣既能減輕人工成本，又能提高抵扣效率，降低稅負成本。

三、加強增值稅稅收籌劃的政策建議

（一）加強政策宣傳，提高管理層稅收籌劃意識

財會部門應當通過撰寫財務分析、提供專題報告或者邀請專業機構的財稅專家進行授課等方式，加強增值稅相關政策的宣傳，尤其是宣傳加強稅收籌劃效益的宣傳，用鮮活的案例和詳實的數據，讓管理層充分認識到增值稅稅收籌劃的重要性。

（二）省聯社要加強稅務工作指導

農村中小金融機構是小法人，能力有限，而省聯社作為農村中小金融機構的管理機構，承擔著指導、服務等職能。省聯社聚集了一批既懂業務又懂稅務的專家，專門負責研究分析各項財稅政策。因此省聯社應利用自己的優勢，加強增值稅稅收籌劃方面的輔導，通過集中培訓、靠前指導和提供典型案例等方式，為轄內農村中小金融機構的稅務服務，形成合力。

（三）加強專業人才隊伍培養

如果要真正做好增值稅稅收籌劃，建立自己的專業人才是關鍵。農村中小金融機構應設立稅務專崗，專門負責處理增值稅、所得稅等稅務事項，規模較大的機構還應設立專門的稅務管理機構。同時要敢于從有限的費用中，抽出經費支持稅務人員赴專業機構參加稅務培訓，通過學習交流開闊眼界，提升素質。

（四）建立跨部門稅務協作與信息共享機制

農村中小金融機構應建立財會部門為主體，相關部門參與的稅務協同工作機制。一方面由財會部門將稅收政策、稅收籌劃要點傳導至基層網點和各個職能部門，另一方面，可在每個網點和職能部門建立稅務聯絡員，將稅收籌劃思想滲透至產品設計、業務營銷和商品采購等各個環節，為降低稅負成本建立組織保障。

（五）建立良好的激勵機制

稅務人員通過稅收籌劃為企業創造了價值，理應得到應有的獎勵，否則將挫傷其工作的積極性。因此，農村中小金融機構應借鑒好的經驗做法，為稅務人員設置專門的績效考核機制，對確實通過合法合規的稅務籌劃途徑，為企業創造價值的團隊和個人，給予適當的物質獎勵，實現企業與個人的雙贏。

參考文獻：

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作者簡介：

李乾雷，福建省農村信用社聯合社，福建福州。