審計信息化下政府審計的思考

摘要：大數(shù)據(jù)環(huán)境下，政府審計信息化受到了深刻影響。一方面需要加快信息化進(jìn)程以適應(yīng)高效審計工作的需求，一方面卻受到數(shù)據(jù)安全保障和信息化審計人才不足的制約。借鑒發(fā)達(dá)國家的政府審計信息化，本文對審計信息化下政府審計的一些問題進(jìn)行了思考，提出了政府?dāng)?shù)據(jù)收集全覆蓋、加快信息安全建設(shè)、培養(yǎng)具備信息化能力的審計人才的建議。

關(guān)鍵詞：審計信息化：政府審計：大數(shù)據(jù)

一、信息化背景對政府審計的影響

審計署于2012年向各級審計機關(guān)印發(fā)了[2012] 11號文，關(guān)于《信息系統(tǒng)審計指南——計算機審計實務(wù)公告第34號》，此公告為政府審計機構(gòu)組織、開展審計信息系統(tǒng)活動提供了指導(dǎo)性意見。政府審計在信息化環(huán)境下開展審計工作的方方面面都發(fā)生深刻了變化，審計工作的內(nèi)容和范圍不斷擴大，數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計實務(wù)中逐步成熟并得以廣泛應(yīng)用。

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境加快審計信息化進(jìn)程

當(dāng)前大數(shù)據(jù)環(huán)境下，信息系統(tǒng)的應(yīng)用已經(jīng)滲透到生產(chǎn)、生活的各方面。會計核算和經(jīng)濟活動中普遍實現(xiàn)了電算化和信息化，為政府審計采用數(shù)據(jù)技術(shù)，推動審計信息化提供了條件，同時數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的發(fā)展也促進(jìn)了政府審計的工作質(zhì)量和效率，于是大數(shù)據(jù)環(huán)境加快了政府審計的審計信息化進(jìn)程，使審計信息化成為了必由之路。

（二）系統(tǒng)安全性更受關(guān)注

信息系統(tǒng)的廣泛使用改變和影響了各行各業(yè)的運行方式，成為社會飛速發(fā)展的生力軍，但是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息系統(tǒng)也面臨著各類數(shù)據(jù)安全風(fēng)險，政府審計采用信息化后，如何在保護(hù)數(shù)據(jù)安全、維護(hù)系統(tǒng)穩(wěn)定的前提下，開展數(shù)據(jù)收集和數(shù)據(jù)分析？如何在保證信息系統(tǒng)運行安全的同時適應(yīng)快速發(fā)展的信息化節(jié)奏？如何更有效、安全的利用電子政務(wù)、數(shù)據(jù)信息開展審計？這都成為從制定審計目標(biāo)、設(shè)定內(nèi)容、選擇審計方法到系統(tǒng)風(fēng)險監(jiān)測等一系列保護(hù)被審計單位信息安全更受到關(guān)注的問題。

（三）審計技術(shù)方法創(chuàng)新多

以前政府審計中采用的主要是采用核對、函證、檢查、調(diào)查、詢問等傳統(tǒng)審計技術(shù)方法。隨著我們?nèi)粘Ｉa(chǎn)、生活中信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和滲透，對審計信息化的要求更加急迫。當(dāng)審計信息化逐步深入開展后，催生了新的審計技術(shù)方法，國家審計署先后推出的“審計管理系統(tǒng)”（OA）、“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”（AO）、系統(tǒng)計算機審計方法體系，進(jìn)一步補充和完善了審計方法。未來，隨著信息化深度和廣度不斷深化和提高，審計技術(shù)方法仍需不斷創(chuàng)新以適應(yīng)審計信息化。

二、審計信息化下政府審計存在的困難和問題

審計信息化為政府審計提高審計效率、創(chuàng)新審計方法帶來了機遇，但同時也出現(xiàn)了一些困難和問題。

（一）數(shù)據(jù)搜集和分析存在困難

政府審計面對的是大量的政務(wù)數(shù)據(jù)，而當(dāng)前政務(wù)數(shù)據(jù)的多樣化與審計信息化平臺的兼容性不足，給政府審計數(shù)據(jù)收集和分析帶來了困難。

目前各地方政府大力推進(jìn)電子政務(wù)，在提高政務(wù)工作效率，提升政府公共事務(wù)服務(wù)水平方面的成績有目共睹，政務(wù)工作獲得廣泛好評。但是由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡、政務(wù)目標(biāo)層次多、政務(wù)服務(wù)對象多樣性等原因，加之一些政務(wù)平臺不互通、數(shù)據(jù)共享率低等問題，使得信息系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)困難，并且碎片化數(shù)據(jù)不利于數(shù)據(jù)分析。另一方面，政務(wù)數(shù)據(jù)在形成其的政府部門和獲取分析其的審計人員雙方，可能存在信息不對稱的問題，導(dǎo)致分析和判斷出現(xiàn)偏差。

（二）保障數(shù)據(jù)安全任重道遠(yuǎn)

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展的今天，云審計也加入到政府審計的行列中。云審計可以通過調(diào)取云端存儲的數(shù)據(jù)開展共享和計算工作，能夠大螭提高審計效率。但是利用云計算時，政務(wù)、商業(yè)等重要數(shù)據(jù)均存儲在云計算服務(wù)器中，無保留的暴露在提供云計算的服務(wù)商面前，這直接關(guān)系到政務(wù)數(shù)據(jù)的安全。因此審計信息化下，對保障數(shù)據(jù)安全，加強風(fēng)險控制仍然是重中之重。

（三）掌握信息技術(shù)的審計人才儲備不足

審計信息化的發(fā)展，亟需具備審計專業(yè)素質(zhì)和熟練運用信息化技術(shù)的審計復(fù)合型人才。這類人才要求能夠在復(fù)雜的數(shù)據(jù)環(huán)境下，不僅能收集到有效數(shù)據(jù)，還能分析數(shù)據(jù)：不僅能鑒別數(shù)據(jù)的真實有效，還能保障數(shù)據(jù)安全可靠。只有這樣才能提高數(shù)據(jù)使用效率，提高審計工作效率。

但目前審計隊伍中，特別是基層審計人員，既有較高審計業(yè)務(wù)水平，又精通數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析的審計人才非常匱乏。這就導(dǎo)致出現(xiàn)技術(shù)先行，而人才不足的狀況，從而難以對獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，進(jìn)而對經(jīng)濟決策難以形成參考依據(jù)，由此審計信息化的推動也將出現(xiàn)阻礙。

三、國外政府審計信息化的借鑒

美國最早提出計算機審計，美國審計總署利用信息資源在各政府部門共享推動審計信息化建設(shè)，由此使數(shù)據(jù)信息互通共享，數(shù)據(jù)信息的不對稱問題得到了解決，使政府審計獲得的數(shù)據(jù)更具有效性和價值性，從而提高審計效率和實施效果。

目前美國的云計算和云審計技術(shù)處于世界領(lǐng)先地位，使用先進(jìn)的云審計技術(shù)為政府審計提供了有效信息，節(jié)約了審計工作的時間成本和人力成本，同時云審計軟件更有專業(yè)性，從計劃到實施能取得客觀的信息，從而保證了審計質(zhì)量。另外，美國審計總署以吸收多專業(yè)、復(fù)合型人才，從政府、教育和社會等各方面配備專業(yè)人才，并逐步加大信息化人才培養(yǎng)的投入，增強信息化下的審計人員專業(yè)勝任能力。

加拿大注重審計軟件的研發(fā)，以專業(yè)軟件的針對性和通用軟件的普適性為研發(fā)重點，針對特定范圍和目的的審計，選擇不同的審計軟件為政府審計服務(wù)，于是數(shù)據(jù)的交互性和信息的共享性較強。另外，加拿大非常重視數(shù)據(jù)的安全性，以開展各種調(diào)研為基礎(chǔ)，時時了解數(shù)據(jù)有效和數(shù)據(jù)安全情況，從而保證信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)穩(wěn)定和安全使用。

四、推動政府審計信息化的建議

（一）推進(jìn)數(shù)據(jù)收集全覆蓋

政府審計需要全面、客觀的反映經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，為維持國家財政經(jīng)濟秩序服務(wù)，因此政府審計任務(wù)特殊、跨度大、范圍廣、數(shù)據(jù)雜。在審計信息化的要求下，必須先收集、整理根據(jù)審計目標(biāo)選擇的有效數(shù)據(jù)，才能保證數(shù)據(jù)分析有意義。很多學(xué)者開展研究表明，數(shù)據(jù)全覆蓋能夠消除部門數(shù)據(jù)鴻溝，提高審計工作效率，節(jié)約審計人力成本和時間成本。因此，在涉及公共資金、國有資產(chǎn)、經(jīng)濟責(zé)任等公共管理活動中應(yīng)首先推進(jìn)政府審計數(shù)據(jù)全覆蓋。

實際操作中，首先在海量數(shù)據(jù)中收集有效的原始數(shù)據(jù)，確保針對不同審計目標(biāo)的審計范圍足夠廣泛，樣本規(guī)模足夠大，具備特征性。其次數(shù)據(jù)具備可轉(zhuǎn)化能力。數(shù)據(jù)需要經(jīng)過整理、結(jié)構(gòu)調(diào)整、數(shù)據(jù)庫間相互兼容等一系列轉(zhuǎn)化，才能將數(shù)據(jù)整理轉(zhuǎn)化為符合審計目標(biāo)需求的可操作數(shù)據(jù)。第三，需要專業(yè)審計人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提取有應(yīng)用價值的信息。這一過程中需要利用專業(yè)且創(chuàng)新的審計技術(shù)方法，確保數(shù)據(jù)適用于后期分析和處理。另外，數(shù)據(jù)全覆蓋后還需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、綜合管理，使數(shù)據(jù)不僅為了一個審計目標(biāo)而產(chǎn)生和存在，多角度、立體化的數(shù)據(jù)才能更好的為審計信息化服務(wù)，從而提高數(shù)據(jù)應(yīng)用的價值。

（二）加快信息安全建設(shè)

政府審計數(shù)據(jù)涉及公共信息，應(yīng)特別注重信息安全。這需要內(nèi)部和外部雙渠道加快建設(shè)。一方面，對政府審計內(nèi)部而言，審計人員首先應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)道德，自覺維護(hù)數(shù)據(jù)安全。例如審計人員需要獲取被審計單位數(shù)據(jù)時，采用導(dǎo)出數(shù)據(jù)、另存的方式，再利用數(shù)據(jù)分析軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和分析，而不能登錄被審計單位信息系統(tǒng)直接進(jìn)行檢查和分析數(shù)據(jù)，以防止數(shù)據(jù)錯亂、丟失和系統(tǒng)被攻擊。另一方面，對政府審計外部而言，加快自主研發(fā)，設(shè)立專用且私密的云計算和存儲，對所有政府?dāng)?shù)據(jù)信息進(jìn)行安全防護(hù)，避免數(shù)據(jù)泄露，最大限度的降低風(fēng)險。

（三）培養(yǎng)具備信息化能力的審計人才

信息化環(huán)境下，政府審計信息化已經(jīng)成為審計工作的發(fā)展趨勢，要全面提升信息化、數(shù)字化技術(shù)在審計業(yè)務(wù)和管理工作中的應(yīng)用水平，首先需要匹配同時具備業(yè)務(wù)能力與信息化技術(shù)的專業(yè)人才。

首先，需要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有審計人員的工作意識，提高其信息化能力。在審計信息化、大數(shù)據(jù)、云計算的時代背景下，政府審計工作出現(xiàn)了新要求、高要求，審計人員應(yīng)該自覺學(xué)習(xí)新知識和技術(shù)，有大局意識，將審計信息化作為自我成長的目標(biāo)。政府審計部門定期開展審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重點加強大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)的培訓(xùn)，對現(xiàn)有審計人員開展培養(yǎng)。

另一方面，大力引進(jìn)具備信息化能力的審計人才。將有復(fù)合能力、先進(jìn)技術(shù)、思想道德品質(zhì)高的信息技術(shù)人才充實到審計隊伍中，營造審計專業(yè)技術(shù)人員發(fā)展氛圍，全面帶動和提升其他審計人員的審計信息化能力，利用審計人員提高運用信息技術(shù)的能力。

再一方面，高校財經(jīng)專業(yè)需要加快培養(yǎng)信息化審計復(fù)合型人才的步伐，為審計信息化提供新生力量。從指標(biāo)上，通過人才培養(yǎng)方案的制定，大力促進(jìn)審計信息化人才培養(yǎng);從教學(xué)實施上，通過審計軟件、計算機數(shù)據(jù)處理課程的教學(xué)，大面積培養(yǎng)會數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析，能夠運用審計信息化的審計人才。

大數(shù)據(jù)、云計算的普及，審計信息化的訴求越來越高，針對政府審計的工作新特點，審計環(huán)境和審計技術(shù)方法發(fā)生了巨大變化，這需要從制度和技術(shù)上不斷完善，保證數(shù)據(jù)信息安全，同時也需要各級審計人員加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，能熟練運用專業(yè)知識和信息化技術(shù)，為提高政府審計的信息化提供政策支持、技術(shù)貢獻(xiàn)和智力保障。

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作者簡介：

李凌，廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系，廣西南寧。