代數分配法和順序分配法教學中的難點解析

韋修玲 韓福才

摘要：通過分析代數分配法和順序分配法中存在的難點，采取會計分錄和T型賬戶相結合的方法進行講授，依據本月份輔助生產車間歸集的實際生產費用，即是T型賬戶的借方發生額，本月份結轉分配的輔助生產費用，即是T型賬戶的貸方發生額，二者相等的原理，通過案例對各個難點進行抽絲剝繭，尋蹤覓源，最終讓學生抓住本質，融會貫通。

關鍵詞：代數分配法;順序分配法;難點解析

一、代數分配法的難點解析

（一）案例分析

商丘市華商精密儀器有限責任公司設有機修和供電兩個輔助生產車間。2019年3月，根據“輔助生產成本—機修車間”和“輔助生產成本—供電車間”明細賬歸集的輔助生產費用總額分別為8000元和6500元。兩個輔助生產車間分別按照機修工時和供電數量進行分配。各受益部門使用的具體情況如表1。該公司輔助生產的制造費用不通過“制造費用”科目核算。

表1 輔助生產部門提供產品和勞務數量

受益部門 機修工時（小時） 供電度數（度數）

機修車間 600

供電車間 300

JM011產品 8000 6000

基本生產車間 2000 2400

銷售部門耗用 1500 1000

行政管理部門耗用 1200 2000

合計 13000 12000

（二）基本原理

代數分配法是按照數學中的多元聯立方程式計算輔助生產勞務的單位成本，然后再根據受益單位耗用勞務的數量分配輔助生產費用的一種方法。其分配程序：運用代數中多元一次聯立方程的原理，先計算各輔助生產車間產品和勞務的實際單位成本，然后再與各受益單位耗用的產品或勞務量相乘，計算分配輔助生產費用。

（三）難點解析

代數分配法的難點是列方程組。依據上述案例，采用代數分配法進行費用分配。假設機修車間的單位成本為x元/小時，供電車間的單位成本為y元/度，聯立方程為：

此方程組列出后，由于學生不明白其中的原理，因此不理解該方程為什么這樣列，心中一直存在疑問，處理業務時只能照葫蘆畫瓢，不能從根本上解決問題。為便于學生理解此方程組的原理，以至于讓學生自己完全能夠理解并列出方程組，筆者采取會計分錄和T型賬戶相結合的方法，采用倒敘的形式進行講解。首先編寫輔助生產費用分配的會計分錄，然后登記輔助生產成本的“T型賬戶”，最后根據借方發生額等于貸方發生額，列出方程組。

首先，編制會計分錄。根據業務編寫輔助生產費用分配的會計分錄，用含有x和y的式子表示已分配的費用。

1.機修車間會計分錄（1）：

借：輔助生產成本—供電? ? 300x

基本生產成本—JM011? 8000x

制造費用? ? ? ? ? ? ?2000x

銷售費用? ? ? ? ? ? ?1500x

管理費用? ? ? ? ? ? ?1200x

貸：輔助生產成本—機修13000x

2.供電車間會計分錄（2）：

借：輔助生產成本—機修? ? 600y

基本生產成本—JM011? 6000y

制造費用? ? ? ? ? ? ?2400y

銷售費用? ? ? ? ? ? ?1000y

管理費用? ? ? ? ? ? ?2000y

貸：輔助生產成本—供電12000y

其次，登記“T型賬戶”。根據會計分錄（1）和（2），登記輔助生產成本—機修和供電車間的“T型賬戶”，用含有x和y的式子表示已分配的費用。

1.輔助生產成本—機修車間本月份歸集的費用總額為8000元，根據供電車間會計分錄（2）歸集的費用為借方600y，根據機修車間會計分錄（1）分配的費用為貸方13000x。登記輔助生產成本—機修車間的“T型賬戶”如下：

2.輔助生產成本—供電車間本月份歸集的費用總額為6500元，根據機修車間會計分錄（1）歸集的費用為借方300x，根據供電車間會計分錄（2）分配的費用為貸方12000y。登記輔助生產成本—供電車間的“T型賬戶”如下：

最后，列出方程組。依據輔助生產成本—機修車間的“T型賬戶”可知，借方發生額：8000+600y，貸方發生額：13000x;依據輔助生產成本—供電車間的“T型賬戶”可知，借方發生額：6500+300x，貸方發生額：12000y。由于貸方是費用的轉出方，所以借方發生額=貸方發生額，聯立方程為：

二、順序分配法的難點解析

（一）基本原理

順序分配法是在各輔助生產車間分配費用時，按照各輔助生產車間受益金額的大小，從小到大的順序排列，受益少的先分配，受益多的后分配，依次將各輔助生產車間的實際生產費用（該輔助生產車間等待分配的生產費用加上按順序分配轉入的生產費用）對排列在其后的輔助生產車間（但不分配給排列在其前的輔助生產車間）和輔助生產車間以外部門按照受益數量進行分配。

（二）難點解析

順序分配法的難點是計算各輔助生產車間（除第一名外）的實際生產費用。根據公式，實際生產費用=輔助生產成本歸集的費用+按順序分配轉入的生產費用，學生無法理解為什么需要加上“按順序分配轉入的生產費用”。

為便于學生理解，筆者采取會計分錄和T型賬戶相結合的方法進行講解。首先編寫先分配的會計分錄，然后登記輔助生產成本的“T型賬戶”，最后根據借方發生額確定實際生產費用。

依據上述案例，采用順序分配法進行費用分配。

首先，編制會計分錄。根據業務編寫受益少的輔助生產車間，先分配的會計分錄。

按照輔助生產車間受益的大小進行排序。

1.機修車間耗用電費=600×（6500÷12000）=600×0.54=324（元）

2.供電車間耗維修費=300×（8000÷13000）=300×0.62=186（元）

所以，供電車間受益少（186<324），先將費用分配出去，分配給所有受益部門;機修車間受益多，后將費用分配出去，分配給除供電車間以外的受益部門。計算供電車間的實際單位成本為6500÷12000=0.54（元/度）。

編制供電車間會計分錄（3）：

借：輔助生產成本—機修? ? 600×0.54=324

基本生產成本—JM011? 6000×0.54=3240

制造費用? ? ? ? ? ? ?2400×0.54=1296

銷售費用? ? ? ? ? ? ?1000×0.54=540

管理費用6500-324-3240-1296-540=1100

貸：輔助生產成本—供電 6500

其次，登記“T型賬戶”。根據會計分錄（3），登記輔助生產成本—機修車間的“T型賬戶”。

輔助生產成本—機修車間本月份歸集的費用總額為8000元，根據供電車間會計分錄（3）歸集的費用為借方600×0.54=324（元）。登記輔助生產成本—機修車間的“T型賬戶”如下：

最后，確定實際生產費用。依據輔助生產成本—機修車間的“T型賬戶”可知，借方發生額：8000+324。實際生產費用即為借方發生額，所以機修車間的實際生產費用=8000+324=8324（元）。

結束語

為了提高學生熟練掌握輔助生產費用分配的方法，作者根據多年的教學經驗以及在企業從事會計的工作經驗，分析出代數分配法和順序分配法中存在的難點，采取會計分錄和T型賬戶相結合的方法進行解析。代數分配法的難點是列方程組，根據T型賬戶的借方發生額等于貸方發生額，即可列出方程組;順序分配法的難點是計算各輔助生產車間（除第一名外）的實際生產費用，根據T型賬戶的借方發生額即可確定實際生產費用。總之，本月份輔助生產車間歸集的實際生產費用，即是T型賬戶的借方發生額，本月份結轉分配的輔助生產費用，即是T型賬戶的貸方發生額，二者相等。依據此原理即可解決上述疑難問題。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心，初級會計實務[M]，中國財政經濟出版社，2016（12）.

[2]郭相英，輔助生產費用分配教學之我見[J]，商業會計，2016（05）.