淺談資產(chǎn)減值會計問題

摘要：近年來隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境不斷復(fù)雜化，使得很多企業(yè)的經(jīng)營前景充滿了各種不確定性和潛在的危機，很多企業(yè)的盈利能力失去了以往的平衡。為了確保企業(yè)的盈利狀況，有的上市公司利用會計手段對財務(wù)報表進行粉飾，從而達到美化財務(wù)數(shù)據(jù)的目的，以便能夠吸引更多的投資者并由此獲得收益。資產(chǎn)減值會計的特殊性使其成為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的一項重要手段。本文借鑒國內(nèi)外學(xué)者研究的相關(guān)理論基礎(chǔ)，以A企業(yè)作為研究對象，對資產(chǎn)減值會計問題的相關(guān)內(nèi)容進行探討，旨在為進一步規(guī)范公司資產(chǎn)減值會計實務(wù)的應(yīng)用提供建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)：資產(chǎn)減值：相關(guān)會計問題：探討

一、引言

我國部分企業(yè)存在資產(chǎn)價值不實的現(xiàn)狀，一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值現(xiàn)象達到營利的目的，嚴重影響了會計信息的真實性、科學(xué)性和規(guī)范性，對會計信息使用者的利益造成了危害。因此，對資產(chǎn)減值會計進行研究能夠進一步增強企業(yè)資產(chǎn)價值的真實性，有效降低企業(yè)未來發(fā)展風(fēng)險的發(fā)生。因此，本研究將就資產(chǎn)減值的實務(wù)操作中存在的問題進行剖析，并針對這些問題提出有效的措施和建議，從而有效提升企業(yè)資產(chǎn)價值的真實性、可靠性，為保護會計信息使用者的直接利益奠定基礎(chǔ)，

二、相關(guān)概念簡述

（一）資產(chǎn)減值

字面上理解資產(chǎn)減值主要就是指資產(chǎn)的購買價值高于其目前的實際價值，會計準則中關(guān)于資產(chǎn)減值的定義是：資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值。

（二）資產(chǎn)減值會計

資產(chǎn)減值會計主要是指：資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟利益扣除賬面價值后的余額如果小于0，在會計上將會確定、計算和披露資產(chǎn)減值的核算過程。從本質(zhì)上看，資產(chǎn)減值會計替代了歷史成本，主要是對企業(yè)的資產(chǎn)進行后續(xù)計量。

三、資產(chǎn)減值會計實務(wù)應(yīng)用狀況分析——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)基本概況介紹

A企業(yè)以電子產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售為核心產(chǎn)業(yè)，以滿足市場需求為生產(chǎn)主線，充分利用地方和經(jīng)濟市場的優(yōu)勢資源，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中始終走低成本的發(fā)展道路，通過對生產(chǎn)工藝的調(diào)整、技術(shù)的創(chuàng)新、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的增長全面提升了企業(yè)的核心競爭力，市場占有率不斷增加，目前已成為當?shù)刂钠髽I(yè)，為地方經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大貢獻。

（二）A企業(yè)資產(chǎn)減值會計實務(wù)應(yīng)用中存在的問題

1.利用單項金額計提及回轉(zhuǎn)的方式對利潤進行操控

在新會計準則中明確規(guī)定：對于企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn)，計提單項資產(chǎn)減值，也可以按資產(chǎn)類別來計提減值。A企業(yè)的實際情況是：不論選擇哪一種方式對資產(chǎn)減值進行計提，都會為企業(yè)的管理者對企業(yè)財務(wù)報表進行調(diào)整、虛報利潤提供空間。例如：2015年度A企業(yè)有一筆應(yīng)收貨款，由于對方長期資不抵債全額計提壞賬準備，計提比例為100%：2016年該筆應(yīng)收賬款經(jīng)過企業(yè)業(yè)務(wù)人員的長期追繳，已經(jīng)全部收回，并沖回已計提的減值損失，增加了企業(yè)當期損益，并且該筆款項的轉(zhuǎn)回金額占利潤總額的25%。可見，這種單項金額計提壞賬準備的方式、計提的比例等存在很強的主觀性，很容易為企業(yè)進行利潤操控提供空間。A企業(yè)的這一做法很明顯違反了企業(yè)的可靠性原則，并且計提壞賬準備的比例由公司自行決定，缺乏標準性和規(guī)范性。

2.利用凈值轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失對利潤進行操控

在新的資產(chǎn)減值準則中明確指出：一旦經(jīng)過確認固定資產(chǎn)的減值損失，在以后的會計期間不能予以轉(zhuǎn)回。如果資產(chǎn)的可回收金額減去賬面價值后小于0.那么就說明這項資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)低于這項資產(chǎn)的賬面價值，為了防止出現(xiàn)高估資產(chǎn)的現(xiàn)象，必須進行計提資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理。但是，A企業(yè)故意低估資產(chǎn)的價值，從而減少了計提的折舊金額，這樣可以在未來的幾個年度內(nèi)對利潤進行調(diào)節(jié)。例如：A企業(yè)在2015年大幅計提固定資產(chǎn)減值準備，那么在以后的年度內(nèi)這些資產(chǎn)不允許轉(zhuǎn)回準備，出現(xiàn)了資產(chǎn)價值被低估的情況，進一步引發(fā)了折舊費用的降低，從而間接的虛增了企業(yè)的利潤。該企業(yè)的這種做法只會使當年的營業(yè)利潤出現(xiàn)大幅下降，在未來的年度中該企業(yè)的利潤會保持較為穩(wěn)定的水平，從而向外界傳遞一個假象：該企業(yè)的經(jīng)營狀況比較穩(wěn)定，誤導(dǎo)了投資者，更使企業(yè)做出不正確的經(jīng)濟決策。

3.對資產(chǎn)減值準備信息的披露缺乏完整性

在新會計準則中明確指出：要求企業(yè)必須對發(fā)生資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)對其相關(guān)信息在附注中進行披露，披露的內(nèi)容包括：每項資產(chǎn)減值損失的性質(zhì)、當期增加的資產(chǎn)損失的金額。A企業(yè)在2015年度的財務(wù)附注中并未披露由于什么原因?qū)е铝速Y產(chǎn)的減值，在2016年的附注中也沒有披露在建工程計提的減值損失性質(zhì)、具體減值損失的原因，由于財務(wù)信息的不對稱，導(dǎo)致財務(wù)報表使用者無法做出合理的經(jīng)濟決策。

4.相關(guān)財務(wù)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷能力

資產(chǎn)減值在會計確認、計量、披露方面是一個極為復(fù)雜的過程，不論是對資產(chǎn)是否存在減值跡象進行判斷，還是對資產(chǎn)減值進行計量，要求企業(yè)的財務(wù)人員具有扎實的專業(yè)知識、科學(xué)而準確的判斷能力和分析能力。通過對A企業(yè)近年來的相關(guān)數(shù)據(jù)分析可知，該企業(yè)財務(wù)人員在資產(chǎn)減值損失這方面缺乏專業(yè)知識、應(yīng)有的判斷能力。

5.審計機構(gòu)的監(jiān)督作用并未充分發(fā)揮

通過對A企業(yè)近幾年來審計意見的匯總發(fā)現(xiàn)，審計的相關(guān)注冊會計師均認為：A企業(yè)的會計報表符合度和企業(yè)準則的規(guī)定，但是在具體的實物分析研究中發(fā)現(xiàn).A企業(yè)存在人為操縱利潤的行為。從另一層面說明會計師事務(wù)所的審計工作，至少是在資產(chǎn)減值審計方面，并未起到應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。

四、規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會計實務(wù)應(yīng)用的有效措施和建議

（一）在企業(yè)內(nèi)部嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的制度

有的企業(yè)內(nèi)部控制制度并未得到有效的執(zhí)行，特別是體現(xiàn)在不相容職務(wù)相分離制度上。因此，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃股東會、董事會和監(jiān)事會的權(quán)利與責(zé)任，并充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)管職能。另外，充分考慮企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)問題的同時，在企業(yè)內(nèi)部做到不相容崗位分離制度，并起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用和目的。

（二）加大對相關(guān)財務(wù)人員的培訓(xùn)力度

資產(chǎn)減值會計對企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)判斷能力提出了較高的要求，要求財務(wù)人員必須具備較強的分析能力、豐富的專業(yè)知識、準確而科學(xué)的職業(yè)判斷能力。因此，企業(yè)應(yīng)定期對財務(wù)人員進行相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，在增強其專業(yè)知識素養(yǎng)的同時，提升準確的職業(yè)判斷能力，為資產(chǎn)減值會計的實施奠定基礎(chǔ)。

（三）完善外部監(jiān)督機制的構(gòu)建、實現(xiàn)對資產(chǎn)減值準備的專門審計

由于資產(chǎn)減值損失的確認、計量與披露較為復(fù)雜，很多企業(yè)在確認資產(chǎn)減值損失時更多的是站在企業(yè)自身的因素考慮，這為企業(yè)對利潤進行調(diào)節(jié)預(yù)留了空間。因此，企業(yè)應(yīng)盡快完善和加強外部監(jiān)督機制，對資產(chǎn)減值準備進行專門審計。例如：企業(yè)可以聘請注冊會計師，從而加強監(jiān)督作用。

（四）加強企業(yè)資產(chǎn)減值會計信息的披露與內(nèi)部控制

在保證嚴格遵守國家相關(guān)法律規(guī)范和會計準則的基本前提下，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際需求盡可能對資產(chǎn)減值會計報表進行細化和完善。要求企業(yè)必須從內(nèi)部著手，完善內(nèi)部控制體系，加強對資產(chǎn)減值會計信息的披露。比如：在報表的附注中一定要說明資產(chǎn)計提和轉(zhuǎn)回的原因、標準、方法、影響和主要依據(jù)。

（五）進行主觀判斷時應(yīng)準確把握“度”

這就要求企業(yè)在進行資產(chǎn)減值判斷時必須客觀、公正，作為財務(wù)管理人員必須充分理解各項會計原則的基本實質(zhì)，在進行主觀判斷時準確把握好度，不能顧此失彼。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著資產(chǎn)減值會計準則的頒布與深入實施，為企業(yè)資產(chǎn)會計核算、資產(chǎn)管理敲響了警鐘，更是倒逼著企業(yè)必須盡快減少、消除對財務(wù)報表的粉飾，避免掩耳盜鈴，正確面對自身在資產(chǎn)管理中存在的問題。因此，加強財務(wù)人員綜合素養(yǎng)的提升、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)等有效措施將切實促進資產(chǎn)減值能夠有效的嵌入到現(xiàn)行的會計準則體系中，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者簡介：

徐文仙，廈門市天守投資管理有限公司，福建廈門。