企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

袁禮

摘 要 在經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑不斷經(jīng)歷改革的形勢(shì)下，我國企業(yè)的發(fā)展普遍面臨經(jīng)營利潤縮小、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)變大的問題，提高內(nèi)部管理水平已經(jīng)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)的手段與措施，其對(duì)企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升有重要意義。基于此，本文以污水處理企業(yè)為研究對(duì)象，就其內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行研究。本文首先闡述了內(nèi)部控制的概念，同時(shí)點(diǎn)明污水處理企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)以及應(yīng)用內(nèi)部控制的重要性。在此基礎(chǔ)上，分析企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中面臨的問題，最后針對(duì)性地提出優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略。

關(guān)鍵詞 污水處理企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的一系列手段、方法的總稱，主要目的是保障企業(yè)經(jīng)營中各項(xiàng)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全完整以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠、完整，同時(shí)，規(guī)范企業(yè)管理層和員工的行為，提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制從最早主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確，到現(xiàn)在經(jīng)過不斷完善，逐步形成系統(tǒng)性的內(nèi)部控制體系，其在企業(yè)經(jīng)營管理中的主要作用可以概括為以下幾點(diǎn)：第一，保證會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性;第二，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);第三，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性;第四，確保企業(yè)制定的各項(xiàng)制度可以貫徹落實(shí);第五，為審計(jì)工作的開展提供良好的基礎(chǔ)。所以，科學(xué)合理的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。

二、污水處理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

以A污水處理企業(yè)為例，A企業(yè)主要負(fù)責(zé)生活污水和生產(chǎn)廢水處理，包括泵站、管網(wǎng)、污水處理設(shè)施、再生水利用設(shè)施的日常運(yùn)行和維修改造，而污水處理項(xiàng)目投資通常具有投資額大、項(xiàng)目回收期長的顯著特點(diǎn)。通過對(duì)A企業(yè)的分析，發(fā)現(xiàn)其在內(nèi)部控制建設(shè)中主要存在以下問題：

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不全面

受到國家政策的制約，大部分企業(yè)都在內(nèi)部建設(shè)內(nèi)部控制制度，然而實(shí)際的運(yùn)用并不理想，其展現(xiàn)的效果也不是很顯著。隨著國家對(duì)水資源再生的重視，污水處理企業(yè)迎來了發(fā)展機(jī)遇，這使得企業(yè)管理層更側(cè)重于業(yè)務(wù)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)發(fā)展。在一般情況下，投資一座日處理能力5萬噸污水的污水處理廠需要近億元資金，且回收期通常超過10年。雖然為了解決行業(yè)發(fā)展所需資金，政府近年來不斷完善相關(guān)政策措施，積極吸收各類社會(huì)資本參與，促進(jìn)投資主體與融資渠道的多元化，但企業(yè)在污水處理業(yè)務(wù)上的投資依舊較大。同時(shí)，隨著時(shí)代的變遷和新技術(shù)的更替，不斷產(chǎn)生各種新工藝和吸收新技術(shù)，比如常見的氧化溝工藝、SBR工藝、A/O工藝、A2/O工藝、AB法等，這些工藝方法在專用設(shè)備及設(shè)施的開發(fā)設(shè)計(jì)以及后期的運(yùn)營管理階段，需要涉及工程建設(shè)類相關(guān)專業(yè)以及空氣動(dòng)力學(xué)、流體力學(xué)、微生物學(xué)、材料學(xué)、衛(wèi)生學(xué)和工業(yè)自動(dòng)化等門類眾多的專業(yè)技術(shù)，這使得污水處理廠運(yùn)行穩(wěn)定與否和能耗、物耗的高低，取決于對(duì)這些專業(yè)技術(shù)的綜合集成能力和技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的累積多少。在這樣的發(fā)展環(huán)境下，污水處理企業(yè)多將發(fā)展重心放在技術(shù)進(jìn)步、設(shè)備研發(fā)等上，相對(duì)忽視內(nèi)部控制的建設(shè)，由此導(dǎo)致企業(yè)從管理層到基層職員都未對(duì)內(nèi)部控制形成系統(tǒng)性的認(rèn)知，在制度執(zhí)行上也較為散漫，影響內(nèi)部控制效果發(fā)揮。

（二）組織架構(gòu)不健全，權(quán)責(zé)劃分混亂

就當(dāng)前來看，A企業(yè)下轄多個(gè)處理廠，企業(yè)管理層級(jí)眾多，而不同處理廠所建立的內(nèi)部控制制度受規(guī)模、業(yè)務(wù)等的影響而存在差異，增加了企業(yè)管理難度，A企業(yè)難以制定統(tǒng)一的崗位權(quán)責(zé)利劃分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)崗位權(quán)責(zé)的劃分并不明確，再加上受以往經(jīng)營思想的影響，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題時(shí)，各部門互相推脫責(zé)任，問題難以得到及時(shí)解決，給企業(yè)經(jīng)營帶來損失的可能性。[1]

（三）內(nèi)部控制制度不完善

通過研究分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)所建設(shè)的內(nèi)部控制制度多是為了彰顯自身內(nèi)部管理的完善性，主要以相關(guān)規(guī)章制度的要求來制定，但企業(yè)自身并未深入認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用和影響，所建設(shè)的內(nèi)部控制制度和實(shí)際需求之間存在一定的偏差，使得企業(yè)在內(nèi)控體系的構(gòu)建上重建設(shè)而輕應(yīng)用，部門在開展活動(dòng)時(shí)往往還是參照原有制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不明顯。同時(shí)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)多停留在根據(jù)問題對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化處理上，并未重視監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，這使得企業(yè)難以準(zhǔn)確掌握現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的使用，影響內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和更新進(jìn)程。

（四）管理人員能力不足

同國際水平相比，目前我國大部分污水處理企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量較差、技術(shù)水平較低，大約有35%～40%的產(chǎn)品相當(dāng)于國際20世紀(jì)六七十年代的水平，而現(xiàn)行的國產(chǎn)污水處理設(shè)備中，約有l(wèi)/5屬于限制生產(chǎn)或限期淘汰產(chǎn)品，約有2/5屬于需要改進(jìn)的產(chǎn)品。為了滿足我國污水處理的供需要求，大部分污水處理企業(yè)主要投資于機(jī)械設(shè)備、技術(shù)人員，而相對(duì)忽視對(duì)內(nèi)部管理人員的投資，部分企業(yè)甚至在成本管控中大力精簡“內(nèi)勤”人員，內(nèi)控管理人員工作繁重，再加上獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制的缺乏，人員對(duì)新知識(shí)、新政策的理解和認(rèn)知時(shí)間較長，人員專業(yè)提升速度緩慢，難以滿足現(xiàn)代化內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的要求。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略

（一）構(gòu)建理想的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)想要優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)，首要一點(diǎn)是加強(qiáng)企業(yè)全體人員對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)，從而在內(nèi)部樹立建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制的指導(dǎo)方針。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)全體人員內(nèi)部控制思想的宣傳，定期開展相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，讓“做好內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)防范是每個(gè)員工的責(zé)任”的理念深入人心，并融入企業(yè)文化，形成員工積極參與、自覺執(zhí)行、主動(dòng)監(jiān)督的全員內(nèi)部控制意識(shí)和氛圍，實(shí)現(xiàn)人人講內(nèi)控、人人懂內(nèi)控、人人執(zhí)行內(nèi)控，[2]從而在內(nèi)部形成良好的內(nèi)控運(yùn)行環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部控制組織架構(gòu)，明確劃分權(quán)責(zé)

在內(nèi)部控制組織架構(gòu)的完善中，首先，作為企業(yè)的核心管理者，董事會(huì)和企業(yè)負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制的建設(shè)中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，其應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的健全和有效實(shí)施的職責(zé)。其次，由經(jīng)理層組成領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制運(yùn)行的領(lǐng)導(dǎo)工作。再次，設(shè)立專門的管理小組，由各部門主要負(fù)責(zé)人以及相關(guān)管理人員組成，負(fù)責(zé)內(nèi)控體系建立和實(shí)施過程中的協(xié)調(diào)等日常管理工作。在明確企業(yè)內(nèi)控組織架構(gòu)后，應(yīng)按照崗位需求，在相關(guān)制度規(guī)定的基礎(chǔ)上合理劃分各崗位權(quán)責(zé)，比如不相容崗位相分離原則。

（三）完善內(nèi)控制度

在內(nèi)部控制制度的完善上，首先，企業(yè)可以參考國內(nèi)或國外同行業(yè)其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國相關(guān)規(guī)章制度以及企業(yè)實(shí)際需求，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化，編制出適合自身的內(nèi)控制度。其次，加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的建設(shè)，企業(yè)可以借助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來加強(qiáng)監(jiān)督效果和評(píng)價(jià)效果，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)威脅性和數(shù)量的考量，分析企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部控制制度的有效性，[3]并給予管理人員優(yōu)化建議，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制的有效性。

（四）加強(qiáng)對(duì)人員綜合能力的培養(yǎng)

管理人員的綜合能力是影響企業(yè)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的重要影響因素，企業(yè)要定期對(duì)管理人員開展專業(yè)知識(shí)、思想道德等方面的培養(yǎng)，及時(shí)更新其知識(shí)儲(chǔ)備，以滿足現(xiàn)代化內(nèi)部控制運(yùn)行對(duì)人員專業(yè)性的要求。同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制的設(shè)立，在內(nèi)部實(shí)行有錯(cuò)必罰、優(yōu)秀必獎(jiǎng)的制度，從而提升人員的工作積極性和主動(dòng)性，提高員工工作效率。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)的改革以及時(shí)代的發(fā)展給污水處理企業(yè)帶來了較大的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)還伴隨著競(jìng)爭加劇、風(fēng)險(xiǎn)加劇等問題，給企業(yè)經(jīng)營帶來較大的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，企業(yè)除了構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境、完善內(nèi)部控制制度以及加強(qiáng)人員專業(yè)性等措施外，還應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，具體問題具體分析，以切實(shí)有效地實(shí)行內(nèi)部控制。

（作者單位為寧波北侖巖東水務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 李懷繼.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究[J].中外企業(yè)家，2017（21）：92+94.

[2] 王淑鳳.淺析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].中國商論，2018（12）：78-79.

[3] 桂玲玲.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化策略分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018（21）：35-36.