論如何加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制

張瑛

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國審計行業(yè)也得到了較大的發(fā)展空間，我國在改革開發(fā)初期就采用了注冊會計師制度，注冊會計師制度的實行給會計師事務(wù)所提供了良好的發(fā)展空間，通過注冊會計師可以有效的對財務(wù)違規(guī)行為進行及時的審計，在一定程度上維護了市場經(jīng)濟的正常秩序。然而由于行業(yè)競爭等因素的影響，一些會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量問題也逐漸暴露出來，審計質(zhì)量控制并沒有得到會計師事務(wù)所的重視，嚴(yán)重影響到了審計的有效性和科學(xué)性。本文從出發(fā)，以S會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制為例，分析了審計質(zhì)量控制工作中存在的問題，并提出了幾點會計師事務(wù)所加強審計質(zhì)量控制的建議，目的在于提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，規(guī)范我國市場經(jīng)濟秩序。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量;控制

一、審計質(zhì)量控制對會計師事務(wù)所的意義

社會經(jīng)濟的不斷進步大大的推動了我國審計行業(yè)的發(fā)展，會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)對企業(yè)財務(wù)信息使用者進行決策會產(chǎn)生較大的影響，因此對審計質(zhì)量的控制對會計師事務(wù)所的發(fā)展也會起到重要性的作用。一方面通過控制審計質(zhì)量，可以對注冊會計師的審計工作進行有效的評價，例如可以規(guī)范審計工作的執(zhí)行程序;另一方面審計質(zhì)量得到有效的控制，會計師事務(wù)所可以在社會公眾中樹立良好的形象，得到廣大群眾的信任，促進會計師事務(wù)所得到健康穩(wěn)定的長期發(fā)展。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題—以S會計師事務(wù)所為例

（一）S會計師事務(wù)所簡介

S會計師事務(wù)所現(xiàn)有員工70人，其中：執(zhí)業(yè)注冊會計師34人、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師14人、注冊造價工程師15人、工程造價及概預(yù)算編審人員15人。事務(wù)所成立5年來，為省、市、地區(qū)各級政府在重大項目及案件上，發(fā)揮了重要的參謀作用，對政府、企事業(yè)、銀行、法院等各類客戶提供了大量的咨詢服務(wù)。公司自成立至2004年底，完成各類審計、評估咨詢項目2200 多項，完成工程造價咨詢項目800余項，得到了有關(guān)政府部門和委托單位的好評。

（二）S會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

1.承接業(yè)務(wù)方面

首先，缺乏對自身能力的正確性認識。在承接業(yè)務(wù)過程中，S會計師事務(wù)所雖然建立起了一個謹(jǐn)慎的客戶關(guān)系，但是并沒有充分的考慮到自身是否具備承接業(yè)務(wù)的能力，這樣就會導(dǎo)致不能深入的了解項目實際情況，或項目人手不足，嚴(yán)重影響到審計的工作效率，難以把控審計工作的質(zhì)量。

其次，未深入了解審計對象。根據(jù)S會計師事務(wù)所規(guī)章制度的要求，在接受審計工作之前，要對被審計單位進行深入的了解，具體包括被升級單位的實際經(jīng)營情況、過去的審計報告等信息。但是S會計師事務(wù)所為了擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)常在未充分了解被審計單位情況下就簽訂了審計委托協(xié)議，這樣注冊會計師就不能科學(xué)合理的評估一些業(yè)務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重影響到審計質(zhì)量的提高。

再次，收取審計費用較低。在收取審計費用方面上，S會計師事務(wù)所大部分收取費用在1萬元到3萬元之間，與行業(yè)同水平的會計師事務(wù)所相比還處在較低的水平上，因此就需要大量承接審計業(yè)務(wù)來提高經(jīng)濟效益，這也會嚴(yán)重影響到審計質(zhì)量的提高。

2.執(zhí)行業(yè)務(wù)方面

缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)合程序，審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一是要嚴(yán)格的復(fù)合審計底稿，然而S會計師事務(wù)所在日常工作中聘請了一些工作經(jīng)驗較少的學(xué)生來實習(xí)，因此在實際工作中就不能按照審計質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，提高了審計的風(fēng)險。同時審計項目復(fù)合經(jīng)理還要負責(zé)聯(lián)系業(yè)務(wù)，就無暇顧及審計項目的復(fù)核，嚴(yán)重影響到最終審計報告的質(zhì)量水平。

3.人力資源方面的問題

首先，目前S會計師事務(wù)所的從業(yè)人員中，高級審計人才占的比例相對較小，因此在承接年審或大型項目過程中，能勝任上述工作的人員就較少。一些招來的實習(xí)生由于缺乏全面的審計知識，以及對被審計單位的認識也不夠，很難及時發(fā)現(xiàn)審計工作中的問題，在進行審計工作時也只是根據(jù)客戶提供的數(shù)據(jù)來填制工作提高，這就不能保證所出具審計報告的質(zhì)量。

其次，從實際情況來看S會計師事務(wù)所的總體收入水平還不是很高，在同行業(yè)中還處于較低的水平，因此在投入在人力資源方面的資金就會很有限，缺少對員工入職后的培訓(xùn)以及后期的繼續(xù)教育，雖然在日常S會計師事務(wù)所也安排的相應(yīng)的審計培訓(xùn)，但是由于員工由于工作繁忙，審計培訓(xùn)并沒有達到預(yù)期的效果。

三、會計師事務(wù)所加強審計質(zhì)量控制的建議

通過以上案例，我們會發(fā)現(xiàn)一些會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制工作還存在一些問題，因此會計師事務(wù)所要積極的從以下幾方面入手加強對審計質(zhì)量的控制：

（一）承接業(yè)務(wù)方面

首先，審計計劃階段是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，因此會計師事務(wù)所的管理者要具備長遠發(fā)展的眼光，堅持質(zhì)量至上的經(jīng)營管理理念，即使是面臨激烈的行業(yè)競爭，也不能只顧眼前的利益，忽視自身能力的大小來承接大量的審計業(yè)務(wù)，需要根據(jù)自身能力的大小承接審計業(yè)務(wù)，保證承接審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，要量力而行的承接審計業(yè)務(wù)。

其次，會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)過程中，需要根據(jù)計劃從被審計單位的實際經(jīng)營情況、財務(wù)情況、對審計風(fēng)險的偏好等方面出發(fā)，對可以接受審計風(fēng)險的大小進行評估。在進行評估過程中需要大量搜集關(guān)于客戶同行、監(jiān)管機構(gòu)、委托目的、特殊要求等信息，充分考慮如果承接審計業(yè)務(wù)是否會給現(xiàn)在或未來帶來潛在的利益矛盾沖突，根據(jù)實際情況編制承接業(yè)務(wù)風(fēng)險評估報表。

再次，會計師事務(wù)所可以對承接審計業(yè)務(wù)的客戶進行分類管理，例如對于業(yè)務(wù)量較大，并且合作時間較長的客戶，可以由主管會計師負責(zé)審計工作;對于業(yè)務(wù)量較小、合作時間較短的客戶，可以通過信息反饋、征求意見的方式來進行管理，這樣審計工作可以分清主次，提高審計工作的效率。

（二）做好審計中質(zhì)量控制的工作

會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)之后，要做好審計中質(zhì)量控制的工作，制定重大審計項目負責(zé)人資格認定制度，并保證有足夠的時間來履行責(zé)任，在審計過程中制定出較小風(fēng)險的審計方案，并派專人來監(jiān)督審計方案的執(zhí)行，這樣有利于及時發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，并采取措施進行有效的解決。在開展審計工作過程中也要實時對客戶資信情況進行跟蹤，這樣可以及時觀察客戶的實際經(jīng)營情況，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避審計工作中可能出現(xiàn)的不必要風(fēng)險。

（三）提高審計執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)水平

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境也越來越復(fù)雜，對審計人員的素質(zhì)水平也提出了較高的要求，會計師事務(wù)所要通過提高審計執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)水平來控制審計的質(zhì)量水平，一方面會計師事務(wù)所在招聘人才過程中，要堅持“德才兼?zhèn)洹钡幕驹瓌t，選拔人才要以“德”為首要條件，從“才”來考量人才的專業(yè)素質(zhì)，審計人員只有具備較強的職業(yè)道德素質(zhì)才能夠以客觀的態(tài)度來進行審計工作，只有具備較高的職業(yè)技能才能做出高水平的審計報告;另一方面會計師事務(wù)所的管理者要重視對審計人員的后期培訓(xùn)，后期教育可以采用定期或不定期的形式，方式可以采用研討會學(xué)習(xí)或是網(wǎng)絡(luò)授課的方式，做好對審計新人關(guān)于提高審計質(zhì)量控制方面的培訓(xùn)，激勵有經(jīng)驗的審計人員向新人傳授審計經(jīng)驗，這樣有利于審計新人盡快的掌握審計業(yè)務(wù)技巧。

同時，會計師事務(wù)所的管理者為了留住和吸引人才，也要制定出科學(xué)的薪酬激勵機制，對在審計工作表現(xiàn)出色的注冊會計師要給予一定的薪金獎勵，這樣可以提高審計人員的競爭力，調(diào)動起工作的積極性，進一步提高自身的職業(yè)水平。

四、總結(jié)

綜上所述，審計質(zhì)量控制對會計師事務(wù)所可以起到重要性的作用，然而一些會計師事務(wù)所會受到主客觀因素的影響，降低了審計工作的質(zhì)量水平，因此會計師事務(wù)所需要加強對審計質(zhì)量的控制力度，促進我國審計行業(yè)水平的提高，為維護正常經(jīng)濟秩序提供高質(zhì)量的服務(wù)。

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