從審計實(shí)施方案入手提升審計質(zhì)量和效率

鄧富喜

摘要：審計方案是審計工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是審計人員開展現(xiàn)場檢查和評價活動的行動指南。同時，它是審計部門負(fù)責(zé)人隨時掌握審計進(jìn)度以及審計人員實(shí)現(xiàn)自我控制的一種手段，是優(yōu)質(zhì)高效完成審計任務(wù)的根本保障。本文所述的審計方案包括審計工作方案及審計實(shí)施方案，按照《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱國家審計準(zhǔn)則）的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組實(shí)施一個審計項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計項(xiàng)目的，審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案;同時規(guī)定每一個審計項(xiàng)目，審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實(shí)施方案?，F(xiàn)實(shí)工作中，我們基層審計機(jī)關(guān)往往容易忽視審計方案的編制，審計工作方案編制很少，審計實(shí)施方案則由主審一個人編制，審計組長把關(guān)不嚴(yán)，造成流于形式，內(nèi)容較空，起不到方案真正的作用。面對新形勢新任務(wù)新要求，筆者認(rèn)為縣級審計機(jī)關(guān)必須從審計方案入手，通過編制科學(xué)細(xì)致操作性強(qiáng)的審計方案，嚴(yán)格按方案進(jìn)行審計，才能不斷提高工作質(zhì)量及工作效率。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量;審計方案;效率

一、編制審計方案的重要性、必要性及其作用

方案是一項(xiàng)工作的統(tǒng)領(lǐng)，科學(xué)細(xì)致規(guī)范的審計方案能使項(xiàng)目審計工作達(dá)到事半功倍的效果，因?yàn)樗奂思w的智慧與經(jīng)驗(yàn)，對審計人員來說，能避免眉毛胡子一把抓，徒勞無功的尷尬境地，迅速進(jìn)入監(jiān)督的重點(diǎn)區(qū)域開展有針對性的工作，從而加快審計進(jìn)度提高審計質(zhì)量及效率。面對一個單位或一個項(xiàng)目一年或多年的賬簿，能從容的直接抓住核心，而不至于茫然不知所措。同時科學(xué)合理的方案，有利于培養(yǎng)年輕審計人員的重點(diǎn)意識，加快適應(yīng)工作進(jìn)入角色的速度，提升審計實(shí)踐能力和水平。

審計方案主要有以下幾方面的作用：（一）審計部門負(fù)責(zé)人以及審計組長通常利用審計方案能夠有效部署審計過程中的時間和人員安排，除此之外，審計工作者也能通過審計方案考量其工作進(jìn)度以及工作質(zhì)量，也能清晰了解完成和未完成的工作，以達(dá)到在審計過程中的自我控制和自我指導(dǎo)的作用。以上表現(xiàn)了審計方案的督促現(xiàn)場，掌握工作進(jìn)展的作用。（二）其次，審計方案具有合理安排時間、具體分配審計人員的作用。其具體表現(xiàn)在審計方案能夠有效估算審計過程中各個部分所耗費(fèi)的時間以及所需的專業(yè)技能。從而在審計過程中能夠達(dá)到合理分配審計人員以及現(xiàn)場審計和撰寫審計報告的日程的作用。（三）除此之外，審計方案還具有督促現(xiàn)場的作用，即實(shí)際審計工作中結(jié)合審計方案，能夠?qū)Σ缓侠淼牡胤竭M(jìn)行及時調(diào)整和改進(jìn)。

二、審計工作方案與審計實(shí)施方案的主要內(nèi)容以及二者的區(qū)別與聯(lián)系

《國家審計準(zhǔn)則》對審計方案的內(nèi)容作出了明確規(guī)定，審計工作方案的內(nèi)容：一是審計目標(biāo);二是審計范圍;三是審計內(nèi)容和重點(diǎn);四是審計工作組織安排;五是審計工作要求。審計實(shí)施方案的主要內(nèi)容：一是審計目標(biāo);二是審計范圍;三是審計內(nèi)容、重點(diǎn)及審計措施;四是審計工作要求，包括項(xiàng)目審計進(jìn)度安排，審計組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工。

從內(nèi)容上就可以看出，二者之間有相同的地方，如目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)是一致的，有工作方案的項(xiàng)目編制實(shí)施方案時可直接作為參考，但需要指出的是，工作方案是指導(dǎo)性文書，而實(shí)施方案是操作性文書，工作方案由業(yè)務(wù)股室擬定，經(jīng)局務(wù)會議討論通過后，以局文件的形式下發(fā)各股室，而實(shí)施方案則由審計組編制，經(jīng)審計組長審定后報業(yè)務(wù)部門備案。

三、編制審計方案的方法探討

（一）充分調(diào)查了解被審計單位的基本情況。由于被審計單位行業(yè)、規(guī)模、職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)范圍不同，所以確定的審計目標(biāo)、審計范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)及重要性和審計風(fēng)險也不同，根據(jù)《國家審計準(zhǔn)則》第六十條的規(guī)定，審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：1.單位性質(zhì)，組織結(jié)構(gòu);2.職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo);3.相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;4.財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;5.適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價體系;6.相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。

（二）確立行之有效的審計目標(biāo)。審計目標(biāo)引領(lǐng)了審計的總體方向，制定審計方案以及審計的實(shí)施和報告都應(yīng)結(jié)合審計目標(biāo)進(jìn)行。審計目標(biāo)的確立應(yīng)結(jié)合審計單位實(shí)際情況包括審計人員，時間等審計資源，除此之外，還應(yīng)該考慮到被審計的單位經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制以及財政隸屬關(guān)系等情況，才能確立行之有效的審計目標(biāo)。比如通過審計以及揭露和處理問題達(dá)到被審計單位財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)、合法和有效，這是審計的總目標(biāo)，而具體到每一類項(xiàng)目，則審計目標(biāo)又各有側(cè)重。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計注重準(zhǔn)確評價，固定資產(chǎn)投資審計注重結(jié)算的真實(shí)性及工程質(zhì)量，三農(nóng)資金審計則注重資金的使用及效益，而預(yù)算執(zhí)行審計肯定是注重預(yù)算執(zhí)行情況，在這些具體目標(biāo)中，查錯糾弊、規(guī)范管理、揭露和處理問題、督促整改是基本目標(biāo)。

總之，一套良好的審計方案應(yīng)當(dāng)是審計目標(biāo)明確，審計重要性及風(fēng)險評估合理，審計范圍內(nèi)容適當(dāng)，重點(diǎn)突出，審計步驟方法操作性強(qiáng)，組織安排合理，人員分工恰當(dāng)。

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