試論增值稅稅率調整對建筑業的影響及應用方法

劉夢

摘要：目前我國已經全面推進增值稅改革，這種情況下，建筑企業稅負、成本、利潤及現金流出量都會受到影響，建筑施工單位就需要采取一定方法加以應對。本文謹就增值稅稅率調整對建筑業的影響及應用辦法進行討論，首先就一般性計稅項目與簡易征收項目產生的影響進行闡述，進而就增值稅稅率調整對建筑業的影響與應對加以探討。

關鍵詞：增值稅稅率;建筑業;稅務改革

全面推進增值稅改革進程中，建筑業的增值稅稅率從11%下降至10%，原采購物資可抵扣進項稅稅率從17%下降至16%，建筑施工單位無論成本還是利潤都會受到影響，就需要建筑施工單位在具體業務或合同簽訂中采取有效應對措施。

一、一般性計稅項目與簡易征收項目產生的影響及應對

（一）一般計稅項目具體情況

對于在建工程而言，一般計稅項目可能產生的情況包括三種類型，包括：（1）已完成的部分收入，并且已然開具了增值稅專用發票，完成相應稅款繳納時，增值稅稅率調整與否并不會對建筑企業造成影響;（2）對于已完成的收入或已經產生的納稅義務，未開具增值稅專用發票的情況下，依舊存在一定的籌劃空間，比如，施工單位可以與建筑單位進行協單位，對施工合同的約定條款進行修改與調整，對每月施工量的確認時間加以延緩，延緩工程款收取時間，以獲得更多的時間以降低施工單位所承受的納稅壓力。同時，施工單位也可以推遲納稅義務的執行時間，從而獲得一定的稅收優惠，享受16%的增值稅，以實現有效節稅;（3）截至5月1日，如果建筑單位并未執行納稅義務，則需根據調整后的16%稅率進行增值稅發票的開具。

（二）尚未簽訂合同的情況下

對于建筑相關單位而言，可將合同簽訂時間確定在5月1日及以前，在5月1日以后進行合同約定工作量及納稅義務的執行，開具增值稅專用發票，合法合理地實現節稅。建筑行業相關單位應就合同定價問題進行充分關注與全面考量。在增值稅改革的大環境下，建筑行業的稅率調整，稅率下降的情況下，在不調整不含稅價格的情況下，企業所承擔的銷項稅與進項稅額度下降，可有效減少單位。對于建筑施工單位而言，需要充分關注銷項稅的具體變化情況，盡量在與供應單位進行談判溝通時爭取主動權，獲取價格方面的優勢。

（三）對簡易計稅項目的影響

如果簡易計稅項目合同已經簽好，則由于增值稅稅率并未出現變化，因而建筑單位及其合作方在5月1日以前簽訂合同，如建筑單位及分包單位等，則并不需要就合同變更與合同內容的補充，可始終保持原本的稅務工作方式。需要考慮到施工合同中所涉及的材料價格變動，各方可基于這一價格因素進行協單位與溝通，共同享有稅率下降帶來的稅負紅利[1]。

二、增值稅稅率調整對建筑業的影響與應對

（一）影響承接施工合同價格

合同含稅總價格=不含稅價格+增值稅額

對于原涉及17%和11%稅率的業務，在2018年5月1日之前已簽訂的合同，在5月1日之后執行的價稅會產生以下變化：

（1）原本簽訂的施工合同中，所約定的合同價款應對是否含稅進行明確標注。在增值稅稅率下降之后，單位的增值稅稅負會下降1%，增值稅稅率的下降，并不會影響不含稅價款，但含稅價款會在增值稅稅率變化的影響下導致總價款額度下降。而出現這種情況的原因，主要在于所簽訂合同存在價稅分離的情況，因此既有合同簽訂時，合同價款中需對是否含稅進行標注，如果分別注明是否含稅的，應與對方簽訂補充協議，并明確標注稅務政策的調整內容。在5月1日之后，進行增值稅專業發票的開具，需根據其稅率的具體調整情況，根據不同時段進行含稅合同總價進行調整。

（2）原本簽訂的施工合同中，約定含稅價格為合同價款，含稅合同總價款不變時，增值稅稅率原本為17%及11%，在增值稅稅率調整之后，增值稅額度會有所下降，分別減少0.73%、0.82%，但相關不含稅價款則會有所增加，增加幅度分別為0.73%、0.82%。如果增值稅稅率的調整幅度為1%，需結合原增值稅率考慮是否位置及合同金額價款不變或對合同金額進行調減。建筑行業相關單位與其他相關合作方，如施工單位或總包單位在5月1日前完成合同簽訂但合同尚未完全執行的情況下，進行相關業務操作原則落實時，是盡量不對合同價格加以調減，需根據原本合同含稅總價進行相關款項結算工作的開展，以實現建筑施工單位收入額的增加。

（二）影響相關業務操作原則

增值稅稅率原本為17%和11%，就設計相關稅率的相關業務的開展，建筑供應單位及分包單位等相關單位與相關合作方如果在5月1日之前進行合同簽訂，但合同尚未完全執行的情況下，相關業務的開展，應盡量減少對于合同價格的調整，減少建筑相關企業業務開展的成本支出。

（1）原施工合同中所包含的合同價款中，未對稅價與稅金就進行特別說明，且具體業務發生于5月1日前，開具增值稅專用發票時，會受到一定的時間限制，影響進項金額。這種情況下，建筑施工單位可以在與相關合作方進行合作時，盡量在5月1日前完成就增值稅專用發票的開具，當發票開具方出現工作疏漏導致發票的延遲交付、內容存在錯誤信息存在錯漏，比如增值稅專用發票的相關內容存在錯誤等問題發生時，增值稅無法及時或充分抵扣，這種情況下，建筑施工企業難免遭受一定損失，其他相關單位也需要承擔連帶責任[2]。5月1日以后的相關業務中，建筑施工單位的相關合作方應當進行增值稅專用發票的增開，稅率分別為16%、10%，以滿足建筑施工單位相關款項結算工作的需求，做好業務辦理工作，合作各方需基于業務內容對協議內容進行補充，對合同各方具體權責加以明確。例如存在證據或能夠推斷供應方在本合同業務過程中已經根據原本增值稅率開展稅務工作，獲得稅款抵扣資格并完成進項稅額的抵扣工作。在5月1日以后開展的相關業務，建筑施工單位應盡量促使合同價款的降低，減少建筑施工單位的工作成本。

（2）原簽訂合同中所約定的價款如果為含稅價款，建筑施工單位可以與供應單位及分包單位等相關利益方達成一致，盡量爭取相關合作方降低合同價款，減少成本支出。

（三）就新簽訂施工合同而言

建筑施工單位在與相關合作方進行合同簽訂時，如果需要重新簽訂合同，其合同內容涉及到原增值稅稅率17%和11%的合同內容，應充分考慮稅率下調情況下所造成的影響。如果僅僅需要考慮稅率調整因素，則可在5月1日后簽訂或實施合同，按照調整之后的增值稅稅率執行相關業務，從而實現建筑施工單位成本投入的有效降低，實現與相關合作各方的共贏。

（四）簡易計稅項目執行稅率

對于簡易計稅項目而言，建筑施工單位與相關合作方所簽訂的合同應按照按照3%的征收率執行相關業務，而征收率并為受到增值稅轉型改革的影響而發生變化，這種情況下，建筑施工單位及相關企業之間在確定合作關系時，并不會受到征收率的影響。對于既有項目而言，采取簡易計稅方法會為增值稅專用發票的開具造成困難，則其相關業務方，如下游分包單位、供應單位等，需向建筑施工單位提供增值稅專用發票，并具備以下注意事項：（1）如原合同中對是否包含稅金或稅價進行明確說明，且采用一般納稅人作為建筑供應單位時，5月1日之后，不含稅金的情況下，稅金減少但稅價不變。（2）合同中對含稅價格進行約定的情況下，發票開具的具體時間并不會對施工單位業務成本造成影響，但合同的簽訂以17%的增值稅率為基礎，在增值稅率改革之后，還應考慮到單位適用稅率所發生的變化，在實際談判時將其作為重點要素，促使供應單位變更合同以減少合同價款[3]。

三、結語

基于以上論述，建筑施工單位應積極相應增值稅率改革帶來的變化，積極采取合理的應對措施，以減少增值稅率變化所產生的成本及利潤變化，保障建筑施工單位及相關利益方的經濟利益。

參考文獻：

[1]姜濤.淺談營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響及對策[J].建筑施工，2013，35 （6）.

[2]肖浪.建筑業營業稅改增值稅的影響及應對措施[J].中國外資，2013 （5）： 174-175.

[3]金濤.建筑企業營業稅改增值稅主要影響及應對策略分析[J].低碳世界，2016 （2）： 115-116.