淺析建筑安裝行業財務核算和稅務處理

楊麗麗

摘要：建筑建設項目發包中，總包方代扣營業稅款和附加的現象非常普遍，總包方怎樣準確核算分包項目代扣及代繳稅款，在相關建造合同上都沒有對此作出詳細規定。基于此，文章就建筑總包方代扣分包項目稅款的稅務處理和財務核算方法展開了詳細介紹。

關鍵詞：建筑工程;財務核算;稅務處理

財政部先后頒布的《施工單位會計制度》《企業財務準則一建適合同》《施工單位財務核算辦法）等相關規定制度，確定了建筑單位自營施工項目的財務核算，但對分包項目業務要怎樣進行財務處理涉及甚少，為此，財務人員僅能按照現行的財務制度展開職業判斷，導致盡管同為建筑單位，就算是同個所有制及組織模式，甚至同個建筑單位的不同項目部之間，因所依據的財務制度不同，使得所提供的財務數據缺少可比性。

一、建筑安裝項目財務核算

按照《營業稅暫行條例》要求，建筑安裝方面實施分包或者轉包的，以總承包商為扣繳義務人。國家有關稅法同時強調，總承包商在扣納營業稅時，需要同時扣繳城市維護創建稅與教育資金附加。總承包商通過從發包方獲取總收益扣減分包單位合同收益后的余額就為主營業務收益，總承包商在扣納稅金后，要向稅務機關提交分包協議等材料，要求提供代扣代繳完稅發票，代扣代繳完稅發票其中有一聯次屬于分包方，分包方能以該憑證提交給總承包商，分包單位與總承包商以該發票為收益及支出憑證。

二、建筑安裝項目稅務處理

（一）根據相關稅收政策要求

1.扣繳義務與扣繳義務對象。按照《營業稅暫行條例》內容，建筑安裝項目實行分包或是轉包的，總包方承擔代扣代繳分包項目營業稅和有關稅金的義務，以總承包商為扣繳義務主體，國家財政稅務總局頒布的《關于建筑領域營業稅各項政策問題的通知》，確定了納稅者提供建筑領域應稅業務的營業稅扣納義務主體，即：建筑業項目實施總承包、分包模式的，以總承包商為扣繳義務主體。納稅者從事跨區域（涉及省、市、縣，下同）項目提供建筑領域應稅業務的：納稅者在勞務形成地未辦理稅務登記和臨時稅務登記的，不管項目是否選擇分包，稅務部能夠以建設方與個人視為營業稅扣納義務主體。

2.安裝行業分包、轉接營業稅差值繳稅的規定。按照《國家營業稅暫行條例》第5條第3款“安裝業的總承包商將項目分包或是轉接給別人，以項目的所有承包額減掉付給分包人或是轉包人的款項后的余額是營業額”的規范。

3.安裝業勞務繳稅地點的確定。《有關建筑業營業稅諸多政策問題的規定》，納稅者提供建筑工程應稅活動，其營業稅繳稅地點是建筑工程應稅勞務的形成地;總承包商在建筑所處地出具建安發票，扣納義務主體扣繳的安裝業營業稅稅金的解納地點是該建筑安裝公司應稅勞務形成地。

4.其他涉稅規定。①有關稅法規定，總承包商在扣納營業稅的基礎上，還要同時扣納城市維護發展稅及教育成本附加。總承包商在扣納稅金后，要向稅務部門提交分包合同等信息，需要出具扣納完稅憑證，扣納完稅憑證上有一聯次屬于分包人的，其能據此出具發票提交給總承包單位，分包單位與總承包單位以此發票為收支憑證。②總包方僅僅作為扣納義務主體，扣納時總承包商到稅務機關開票時，要出具《總包方出具建安發票申請表》，且在該申請表上仔細提交轉包方明細，包含轉包方名稱，轉包項目款。項目部按照以上信息向總承包商出具《已代扣代繳稅金證明》。總承包商向轉包單位提交《已代扣代繳稅金證明》，轉包單位由此至項目部出具發票，項目部對此不征繳稅金，并及時收回《已代扣代繳稅金證明》。

（二）明確從事跨區域建筑安裝項目的企業所得稅繳稅地點

因為市場經濟的繁榮發展，建筑單位業務的開發，會有許多建筑安裝單位到機構所處地之外從事建筑安裝項目工作，而安裝《稅收征繳管理法》和《細則》等各項規定，跨地區發展的納稅者，要在當地稅務部門報驗登記跨地區經營超出半年的，要在當地稅務部門進行臨時稅務登記。

1.建筑安裝單位搬離工商登記注冊地和經營管理所處地（下文簡稱所處地》到本縣（區）之外地區發展的，要向其所處地的主管稅務單位申請出具外出發展業務稅收管理證明（下文簡稱外出運營證），其生產所得，由所處地主管稅務單位征繳所得稅。否則，其生產所得由公司業務施工地（下文簡稱施工地）的主管稅務單位就地征納所得稅。由此，針對出具了外出經營證的公司，其公司所得稅要由所處地主管稅務單位征收，針對無外出經營證的公司，其公司所得稅通過施工地主管稅務單位征收。

2.具有外出運營證的項目安裝公司到達施工地后，要給施工地主管稅務單位提供稅務登記證明（副本）及外出運營證，且陸續提交所處地主管稅務單位按竣工進度和完成的項目量來計算應上繳所得稅的相關證明。當地稅務單位接收上述文件后，通過核實無誤進行登記，無需核發稅務登記文件，公司持有所處地稅務單位核發的<稅務登記證>（副本）開展生產經營。企業生產經營完成后，要向當地稅務單位辦理注銷手續，跨地區經營證給原填發稅務單位。

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