淺析政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

劉建明

摘 要：財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），自2019年1月1日?qǐng)?zhí)行。公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。本文主要闡述《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，并提出相應(yīng)的措施，以期助力公立醫(yī)院更好地提升財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)管理

隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，醫(yī)院管理者要更加關(guān)注財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，借助《政府會(huì)計(jì)制度》改革，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，提高醫(yī)院管理水平，從而提升醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

《政府會(huì)計(jì)制度》是全新的核算體系和核算方法。新制度的實(shí)施過程中，既面臨行政事業(yè)單位共有的困難，更要面臨醫(yī)療系統(tǒng)所特有的困惑。原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的資產(chǎn)管理、成本核算及記賬模式等與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和主管部門的監(jiān)管要求仍然存在一定差距。

1.醫(yī)院財(cái)會(huì)管理水平有待提升

由于歷史原因，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員一部分是由收費(fèi)處或其他科室轉(zhuǎn)到財(cái)會(huì)崗位，專業(yè)技能不強(qiáng)，綜合能力參差不齊。同時(shí)，醫(yī)療業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，但醫(yī)院管理者的財(cái)務(wù)管理觀念滯后，財(cái)會(huì)人員配備不足，大部分工作內(nèi)容仍囿于日常記賬和統(tǒng)計(jì)上報(bào)財(cái)務(wù)資料，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管和控制的作用。

2.醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理重視不足

部分醫(yī)院管理者習(xí)慣傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理仍然停留在傳統(tǒng)意義上的業(yè)務(wù)收支管理，受上級(jí)部門控費(fèi)指標(biāo)要求，對(duì)涉及醫(yī)療業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)更加重視。而醫(yī)院基層員工普遍認(rèn)為預(yù)算工作與醫(yī)療業(yè)務(wù)關(guān)系不大，對(duì)預(yù)算管理的參與度不高。

3.會(huì)計(jì)核算存在不足

部分醫(yī)院仍然存在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位、資產(chǎn)管理不規(guī)范的情況;成本核算水平較低，還未能做到成本控制。公立醫(yī)院強(qiáng)調(diào)公益性，弱化了醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，使得醫(yī)院管理者不太重視成本管理。

4.醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化滯后

醫(yī)院目前人、財(cái)、物和醫(yī)療業(yè)務(wù)都有各自的軟件系統(tǒng)，但彼此關(guān)聯(lián)性較差，基礎(chǔ)信息口徑不一致，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低，信息傳遞不及時(shí)，效率較低。財(cái)務(wù)系統(tǒng)大都停留在獨(dú)立的記賬、核算模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未能發(fā)揮控制與調(diào)節(jié)的作用。藥品、耗材和固定資產(chǎn)等系統(tǒng)未能與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬分離，管理成本較高。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

1.公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的主要變化

（1）會(huì)計(jì)核算模式改變。《政府會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。《政府會(huì)計(jì)制度》要求在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙功能”;規(guī)定采用“雙基礎(chǔ)”核算，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制;要求編制“雙報(bào)告”，即通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。《政府會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中引入了“平行記賬”方法，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

（2）會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化。由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，財(cái)政部對(duì)醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》做了補(bǔ)充規(guī)定，比如取消了“應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”“事業(yè)基金”“待沖基金”“醫(yī)療收入”“科教項(xiàng)目收入”和“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”等科目，增加了“在途物資”“工程物資”“累計(jì)盈余”和“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目。另外，增設(shè)預(yù)算科目。政府會(huì)計(jì)科目設(shè)置不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，也不再區(qū)分各行業(yè)事業(yè)單位。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表體系變化。《政府會(huì)計(jì)制度》將報(bào)表分為財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表兩大類。新的報(bào)表體系對(duì)于全面反映醫(yī)院財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息、提高會(huì)計(jì)信息的透明度和決策參考具有重要的意義。根據(jù)財(cái)政部對(duì)醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定，醫(yī)院可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)需求，對(duì)部分科目進(jìn)行細(xì)化，增加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目的增加、業(yè)務(wù)處理的變化以及會(huì)計(jì)報(bào)表的增加等，工作量增加和工作復(fù)雜性提高都將滲透到財(cái)會(huì)人員的日常工作中。

2.醫(yī)院管理者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)需改變

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，醫(yī)院管理者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)需改變，比如新制度要求固定資產(chǎn)折舊需計(jì)入日常費(fèi)用核算（原制度財(cái)政撥款形成的固定資產(chǎn)計(jì)入“待沖基金”，新制度取消“待沖基金”科目），占有資產(chǎn)越多，相應(yīng)的資產(chǎn)折舊費(fèi)用就越多，在評(píng)價(jià)單位績(jī)效時(shí)，占有的資產(chǎn)量多也許并不是一件好事情。固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化，新制度規(guī)定固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月計(jì)提，當(dāng)月減少不再計(jì)提折舊，對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提在當(dāng)月反映，更具時(shí)效性。固定資產(chǎn)折舊年限發(fā)生變化，家具由5年提高到15年，計(jì)算機(jī)設(shè)備和辦公設(shè)備由5年提高到6年。固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)和年限的變化都會(huì)影響折舊金額，進(jìn)而影響醫(yī)院的效益，對(duì)醫(yī)院的績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響。

3.財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)要求提高

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力要求更高。財(cái)務(wù)人員不僅要懂預(yù)算，而且要懂成本核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)知識(shí)，才能做好財(cái)務(wù)工作，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)管理核心部門的作用，為醫(yī)院管理者的決策提供有效財(cái)務(wù)信息。政府會(huì)計(jì)制度提出的新要求和規(guī)定，符合精細(xì)化、規(guī)范化管理理念，促進(jìn)各行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)人員只有不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)，才能在今后的工作中適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。

三、新制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)措施

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，財(cái)務(wù)核算工作更加細(xì)化，財(cái)會(huì)人員的綜合能力要求更高，對(duì)財(cái)務(wù)信息化也提出更高的要求。公立醫(yī)院要順利實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，必須升級(jí)更新甚至重建現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，增加核算管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。

1.繼續(xù)加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)培訓(xùn)

雖然新政府會(huì)計(jì)制度在正式實(shí)施前各行政事業(yè)單位都進(jìn)行過相關(guān)培訓(xùn)，但沒有進(jìn)行實(shí)操，要根據(jù)實(shí)際工作過程中出現(xiàn)的問題不斷區(qū)分、掌握和領(lǐng)會(huì)新制度內(nèi)涵，才能更好地做好賬務(wù)處理。八要素、平行記賬、雙基礎(chǔ)和兩套報(bào)表將成為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算新的日常工作思維。按“平行記賬”要求，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，需要財(cái)務(wù)人員既要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，又要熟悉預(yù)算會(huì)計(jì)知識(shí)，而以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是由不同的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算，因而對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)面和素質(zhì)提出更高的要求，這就需要不斷進(jìn)行培訓(xùn)，以滿足新政府會(huì)計(jì)制度的核算要求，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算水平。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，現(xiàn)代信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)。隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化顯得越來越重要。《政府會(huì)計(jì)制度》要求在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙功能”，這和以前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不同，核算系統(tǒng)要包括會(huì)計(jì)核算、成本核算和預(yù)算核算等，財(cái)務(wù)人員不能停留在以前核算思路，賬務(wù)處理要更加細(xì)化。醫(yī)院要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，打通財(cái)務(wù)信息和醫(yī)院的其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的連接，比如HIS系統(tǒng)、物資耗材系統(tǒng)、HRP系統(tǒng)和績(jī)效系統(tǒng)等，使得各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)資源共享，減少工作量和出錯(cuò)概率。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)要考慮后期大數(shù)據(jù)監(jiān)管需求，預(yù)留數(shù)據(jù)端口，便于匯總各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提高財(cái)務(wù)管理決策能力。

3.加強(qiáng)“業(yè)財(cái)融合”，提高財(cái)務(wù)管理水平

醫(yī)院實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》后，財(cái)務(wù)核算更加細(xì)化，這就要求財(cái)務(wù)人員對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)要去了解和掌握，多和業(yè)務(wù)科室、醫(yī)生護(hù)士進(jìn)行溝通交流。“業(yè)財(cái)融合”的實(shí)現(xiàn)，需要財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)相互配合。大數(shù)據(jù)時(shí)代下財(cái)務(wù)人員要把枯燥的財(cái)務(wù)數(shù)字變成數(shù)據(jù)，然后把數(shù)據(jù)變成信息，財(cái)務(wù)信息才是醫(yī)院管理者最需要的;財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)溝通，將會(huì)計(jì)語言轉(zhuǎn)換，以便于和臨床業(yè)務(wù)部門的醫(yī)生護(hù)士溝通。財(cái)務(wù)人員的工作不只是事后核算和監(jiān)督，要利用自身財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，評(píng)價(jià)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)績(jī)效，并把這些重要信息反饋到臨床業(yè)務(wù)人員，從而為其業(yè)務(wù)開展提供參考，扮演策略咨詢的角色，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

四、結(jié)語

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作而言既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理由粗放化向精細(xì)化轉(zhuǎn)變是時(shí)代發(fā)展的需求，也是醫(yī)院今后發(fā)展的方向。從建設(shè)現(xiàn)代醫(yī)院管理的角度出發(fā)，醫(yī)院管理者應(yīng)借此機(jī)會(huì)，按照《政府會(huì)計(jì)制度》要求提升財(cái)務(wù)信息化水平，規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理，從而提高醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）