財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露問(wèn)題研究

趙文慶 梁運(yùn)吉

[摘 要]財(cái)務(wù)報(bào)表附注以文字輔以數(shù)字，披露方式靈活多樣，這些優(yōu)勢(shì)使財(cái)務(wù)報(bào)表引起了人們的廣泛關(guān)注，人們渴望從財(cái)務(wù)報(bào)表附注中獲得更多有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等有用信息。但隨著財(cái)務(wù)報(bào)表附注作用的日趨增加，一些人開(kāi)始對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注做手腳。所以當(dāng)務(wù)之急就是規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露情況。因此文章主要分析了財(cái)務(wù)報(bào)表附注目前存在的的一些問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題究其根本原因，提出改進(jìn)辦法。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表附注;附注信息披露;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

[中圖分類號(hào)]F27

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2019）04-0158-03

Abstract： The notes to the financial statements are supplemented by words and figures， and the disclosure methods are flexible and diverse. These advantages make the financial statements attract peoples extensive attention， and people are eager to get more useful information about the financial status and operating results of enterprises from the notes to the financial statements. However， with the increasing role of the notes to financial statements， some people began to tamper with the notes to financial statements. Therefore， it is urgent to standardize the disclosure of notes to the financial statements. Therefore， this paper mainly analyzes some existing problems in the notes to the financial statements， and probes into the root causes of these problems， and puts forward improvement measures.

Keywords： Notes to financial statements; Annotated information disclosure; Quality of accounting information

[作者簡(jiǎn)介]趙文慶（1969-），漢族，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);梁運(yùn)吉（1972-），男，黑龍江巴彥人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

[基金項(xiàng)目]2018年度黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：18JLB042）;2018年度哈爾濱商業(yè)大學(xué)校級(jí)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：18XN058）階段性成果。

一、 財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的理論概述

（一） 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的含義及作用

1.財(cái)務(wù)報(bào)表附注的含義

財(cái)務(wù)報(bào)表附注可以拆分為財(cái)務(wù)報(bào)表和附注。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出財(cái)務(wù)報(bào)表由所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等組成，附注則是對(duì)報(bào)表的解釋說(shuō)明。字典中對(duì)附注的解釋是：解釋或者補(bǔ)充正文的文字，在文章的最后或者一頁(yè)的最后，或者是以括號(hào)的形式穿插在正文之中。所以簡(jiǎn)單說(shuō)附注就是進(jìn)一步闡述正文中沒(méi)有表達(dá)清楚的地方，是文章清晰易懂的文字。財(cái)務(wù)報(bào)表附注就是以腳注或者旁注等方式對(duì)四個(gè)基本報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，既保證了四個(gè)基本報(bào)表的簡(jiǎn)潔明了，又保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，使報(bào)表使用者更有效地使用報(bào)表。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用

從內(nèi)容上來(lái)看，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息在內(nèi)容上具有很強(qiáng)的邏輯關(guān)系，要想很好的理解這種邏輯關(guān)系必須要有很好的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，這限制了那些不具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的投資者、債權(quán)人理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)表。而會(huì)計(jì)報(bào)表附注則可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)加以解釋，使原本抽象的內(nèi)容變得易于理解，這既保證了非會(huì)計(jì)專業(yè)的人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用，又可以有助于熟悉會(huì)計(jì)的人們更深層次的體會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表所揭示的信息。

從形式上來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表大多數(shù)都以數(shù)字的形式來(lái)表達(dá);財(cái)務(wù)報(bào)表附注則主要以文字形式來(lái)表達(dá)，結(jié)合部分?jǐn)?shù)字。沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注就是去了意義，同樣的，沒(méi)有輔助的文字解釋說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表的就不能有效的發(fā)揮其作用，所以二者是相輔相成的，缺一不可。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的意義

財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中最基本的兩個(gè)特征就是可靠性和相關(guān)性。但又往往不能完全做到二者兼而有之，很多情況下我們可能會(huì)為了追求相關(guān)性而削弱可靠性，或者為了可靠性而部分忽略相關(guān)性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露就可以很好地解決這一問(wèn)題，它可以在保障相關(guān)性的條件下又能保證可靠性。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的內(nèi)容

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露應(yīng)該包括以下內(nèi)容：企業(yè)的一般情況、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、稅項(xiàng)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目附注、合并范圍的變動(dòng)、在其他主體中的權(quán)益、資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、公允價(jià)值的披露、股份支付、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易、母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目附注等。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露存在的問(wèn)題及其危害

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露存在的問(wèn)題

1.附注信息缺乏規(guī)范性

目前，雖然我國(guó)在已有的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露相關(guān)的條例中已經(jīng)對(duì)大多數(shù)附注內(nèi)容披露進(jìn)行了清晰明了的規(guī)定，表面看起來(lái)十分規(guī)范。但是仔細(xì)研究就可以注意到其實(shí)我國(guó)關(guān)于報(bào)表附注信息披露的規(guī)范性水平并不夠。有些企業(yè)為了公司的經(jīng)濟(jì)利益，在對(duì)附注信息進(jìn)行披露時(shí)，會(huì)隱蔽乃至篡改粉飾一些主要的財(cái)務(wù)信息，另有些企業(yè)為了省事，削減成本，而故意簡(jiǎn)化附注披露信息。類似的問(wèn)題究其根本就是因?yàn)楦阶⑿畔⒌呐度狈σ?guī)范性，對(duì)于這一問(wèn)題，我國(guó)現(xiàn)有的準(zhǔn)則還沒(méi)有足夠的說(shuō)明。

2.附注信息缺乏可靠性

財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的信息中經(jīng)常會(huì)存在不真實(shí)的內(nèi)容，有的企業(yè)會(huì)為了逃避稅收或者獲得融資而篡改偽造經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，使得在進(jìn)行附注披露時(shí)也會(huì)受到影響，由于可能存在不真實(shí)的信息，報(bào)表附注的使用者在使用時(shí)會(huì)抱著懷疑的態(tài)度，尤其是重要項(xiàng)目存在虛假信息時(shí)，這會(huì)使得整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表失去意義，企業(yè)一般主要通過(guò)欺瞞負(fù)債，夸大利潤(rùn)等手段來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于那些會(huì)損害企業(yè)形象的經(jīng)濟(jì)事實(shí)企業(yè)很可能選擇少披露或者不披露等。

3.附注信息缺乏全面性

在披露內(nèi)容上，附注信息披露不完整的情況經(jīng)常出現(xiàn)。現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表附注是以已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)為依據(jù)進(jìn)行編制和披露的，這樣可以依據(jù)企業(yè)過(guò)去產(chǎn)生的交易或事項(xiàng)來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果等信息。但是這樣做就忽視了對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)估，而對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表附注使用者對(duì)企業(yè)把握未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與的收益情況企業(yè)未來(lái)的發(fā)展水平，從而做出合理的決策，

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露存在問(wèn)題的危害

1.損害財(cái)務(wù)報(bào)表附注使用者的經(jīng)濟(jì)利益

財(cái)務(wù)報(bào)表附注最主要的使用者便是企業(yè)的投資者和債權(quán)人。投資者關(guān)注的主要就是企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容對(duì)于判斷企業(yè)的盈利情況和風(fēng)險(xiǎn)水平具有重大意義。如果企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息存在以上不真實(shí)不全面等質(zhì)量問(wèn)題，便會(huì)引導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，嚴(yán)重影響力投資者的經(jīng)濟(jì)利益。債權(quán)人往往通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的信息分析企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)變現(xiàn)能力、盈利能力以及發(fā)展前景，從而對(duì)企業(yè)當(dāng)期或者預(yù)期的償債義務(wù)、現(xiàn)金流量等進(jìn)行比較，來(lái)評(píng)判一個(gè)企業(yè)履行還款責(zé)任的能力。而存在問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)表附注會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人錯(cuò)誤地判斷企業(yè)的償債能力，很可能導(dǎo)致債權(quán)人無(wú)法收回款項(xiàng)，產(chǎn)生不必要的損失。

2.影響企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益

企業(yè)的管理者往往結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的信息全面地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)情況制定不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，不真實(shí)、不規(guī)范、不全面的附注信息都會(huì)影響管理者的決策，可能會(huì)導(dǎo)致管理者制定出與企業(yè)真實(shí)現(xiàn)狀不相符的戰(zhàn)略，使企業(yè)走向歧途，不利于企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息會(huì)破壞一個(gè)企業(yè)的企業(yè)形象，而企業(yè)形象往往是企業(yè)吸引消費(fèi)者進(jìn)行商品買賣、和各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的敲門磚，企業(yè)形象反應(yīng)了企業(yè)的誠(chéng)信水平，很明顯，人們都更愿意和企業(yè)形象良好的企業(yè)合作交易。所以財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在的這些問(wèn)題也會(huì)侵害企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)利益。

三、解決財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露體系

1.提高財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的規(guī)范性

由于人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的使用目的不同，因而報(bào)表附注的使用者對(duì)附注信息內(nèi)容的要求也有所不同。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注時(shí)，需要將不同行業(yè)、不同大小的企業(yè)以同樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行要求和規(guī)范。但是現(xiàn)階段我國(guó)與財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露相關(guān)的制度只有上市公司的較為完善，但卻不適合于中小型企業(yè)。因此，我們需要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)提高財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的規(guī)范性和統(tǒng)一性，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)具體規(guī)定，使之適用于各個(gè)行業(yè)、各種規(guī)模的企業(yè)。

2.拓展財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的覆蓋面

只有確保財(cái)務(wù)報(bào)表附注的充分、完整，才能為報(bào)表附注使用者提供詳細(xì)全面的財(cái)務(wù)信息。否則如果附注信息披露的片面則會(huì)影響債權(quán)人、投資人對(duì)企業(yè)的判斷，損害財(cái)務(wù)報(bào)表附注使用者的經(jīng)濟(jì)利益。并且，在保證全面披露的條件下，還應(yīng)該依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，適當(dāng)拓展財(cái)務(wù)報(bào)表附注的覆蓋面，拓寬披露范圍。

（二）加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)

1.建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和企業(yè)的所有者的預(yù)期不同，所以他們?cè)谛畔⑸系男枨笠灿兴煌Ｆ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者在利益的誘惑下有可能會(huì)做出違背道德和法律的行為，實(shí)施或者放縱不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)操作，因此，建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制十分重要。這就需要審計(jì)署、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部門充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，同時(shí)，質(zhì)檢工商、稅收等監(jiān)督機(jī)制也應(yīng)該加入進(jìn)來(lái)，此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也起著十分重要的監(jiān)督管理作用。

2.鼓勵(lì)企業(yè)增加自愿性信息披露

由于會(huì)計(jì)人員是按照相關(guān)規(guī)定來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注的，而根據(jù)規(guī)定有些內(nèi)容不必在報(bào)表附注中揭示，但正因?yàn)榇丝赡軙?huì)導(dǎo)致報(bào)表使用者忽視他們的存在，如果這些信息與某些重要事項(xiàng)非常相關(guān)而被忽視，則會(huì)影響報(bào)表使用者做出決策的準(zhǔn)確性。因此在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的過(guò)程中，我國(guó)可以向西方國(guó)家學(xué)習(xí)在其中加入自愿性信息披露。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

1. 加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的重視程度

現(xiàn)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，證券市場(chǎng)的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施應(yīng)景對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。以預(yù)測(cè)性信息為代表的附注信息越來(lái)越重要，而有著固定格式的表內(nèi)信息已經(jīng)不能滿足于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需求。所以為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的重視程度，并且將這種認(rèn)知貫徹落實(shí)到報(bào)表附注的編制與披露之中，對(duì)重要的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，分清主次與利害關(guān)系。

2.強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的審計(jì)

由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注時(shí)很可能由于不認(rèn)真而出現(xiàn)操作失誤或者故意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容，導(dǎo)致存在編制漏洞，報(bào)表附注披露的信息質(zhì)量難以保證，所以需要企業(yè)建立內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)具體規(guī)定，對(duì)企業(yè)編制的報(bào)表附注內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性等各個(gè)方面進(jìn)行進(jìn)一步的詳細(xì)審查。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱）