我國環保稅法的實施現狀調查及完善建議

劉倩 孟沁懌 肖錦蘭 朱家頡

[摘 要]以環境保護稅開征以來企業環保建設的實施現狀及其環保稅的繳納情況為研究對象，采取問卷調查和實地調研的方法，深入分析環境保護稅法在實施過程當中所存在的問題及不足，并提出合理的完善建議。

[關鍵詞]環境保護稅法;問卷調查;企業實施現狀

[中圖分類號]D922.22

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2019）04-0149-03

Abstract： This paper takes the implementation status of environmental protection construction and the payment of environmental protection tax since the environmental protection tax levy as the research object， and adopts the methods of questionnaire survey and field investigation to deeply analyze the problems and shortcomings in the implementation process of environmental protection tax law. And put forward reasonable suggestions for improvement.

Keywords： Environmental Protection Tax Law; Questionnaire Survey; Enterprise Implementation Status

[作者簡介]劉倩（1998-），女，漢族，江蘇人，本科生，研究方向：涉稅實務;孟沁懌（1998-），女，漢族，江蘇人，本科生，研究方向：涉稅實務;肖錦蘭（1998-），女，漢族，江蘇人，本科生，研究方向：涉稅實務;朱家頡（1998-），女，漢族，江蘇人，本科生，研究方向：涉稅實務。

[基金項目]江蘇省大學生實踐創新訓練項目（項目編號：SCX1810）。

我國環境污染量已逐漸逼近環境容量，政府高度重視環境保護工作，出臺了一系列以提高環境質量、加大環境治理力度為目標的政策，2018年1月1日起，正式實施環境保護稅法，以多排多繳、少排少繳的規定促使企業減少排污量，達到保護和改善環境的目的。

本項目采取問卷調查的方式獲得南京、蘇州、鎮江、南通、泰州地區共計21家企業的有關信息，同時走訪了中車南京浦輛車輛有限公司，以此研究企業環保建設方面的現狀、環保稅的申報以及環保部門對企業的監測情況，探求環境保護稅法所存在的不足并提出完善建議。

一、行業背景

問卷對行業背景的設計，借鑒了國家經濟發展與改革委員會對行業的劃分。分析問卷時對于行業比例偏低或無該類型的企業，統稱為其他行業。如圖1，按照比例高低的排序，采礦業、制造業、電力、熱力、煤氣及水生產和供應業占33.33%，其他行業占14.29%（主要為外貿行業），建筑業占28.57%，批發和零售業占4.76%。

二、企業結構

問卷共調查了江蘇省內的21家企業，包括國有企業、民營企業、個體企業和其他企業。如圖2，公司性質比例由高到低依次為，民營企業占33.33%，個體企業占33.33%，國有企業占28.57%，其他企業占4.76%。

三、調查發現企業環保建設及環保稅申報情況

（一）企業排放污染物的種類

問卷將企業污染物的類別劃分為大氣污染物、地表水體污染物、土壤污染物、噪聲污染物、室內空氣污染物這五類，其中有超過半數的企業在生產過程中都涉及到大氣污染物的排放（52.38%），其次為噪聲污染物（38.1%）、地表水體污染物（33.33%），室內空氣污染物（28.57%）及土壤污染物（19.05%）。

（二）企業污染物的排放去向

企業在日常運營過程中面臨著如何處置污染物的問題，根據問卷來看，企業大都對污染物進行了相關處理后再進行排放，調查中許多企業都會像中車南京浦輛車輛有限公司一樣將污染物集中處理或是利用場內的污水處理站，從而達到對污染物循環利用的目的。污染物的排放去向及比例如圖4所示。

（三）開征環保稅對企業的影響

環保稅的開征，促使57.14%的企業增加了環保設備，導致52.38%的企業增加了生產成本，23.81%的企業的生產方式有所改變，影響見圖5。環境保護稅法的實施短期內固然會增加企業成本，但從長期來看，無論是對于企業本身還是對于總體的生態環境來說利大于弊。

（四）企業申報環保稅遇到的困難

開征環保稅至今已經完成了四個季度的申報工作，企業在2018年的申報及繳納環保稅的過程中遇到了不少困難。如圖6，在問卷中，52.83%的企業在污染物的計量上遇到困難，23.81%的企業財務人員對環保稅應納稅額的計算有困難，14.29%的企業財務人員對編制報表有困難，14.29%的企業財務人員難以運用環保稅的優惠政策進行稅收優惠，其余則稱沒有困難。在實地調查中，中車南京浦輛車輛有限公司稽查環保部的主任告訴我們，他們對污染物的計量比較困難主要是因為產生污染物的原材料無法準確進行計量。

（五）企業是否享受了相關優惠政策

國家在征收環保稅的同時給予了許多優惠政策，例如，企業購買環保設備金額的10%可以從企業所得稅中抵免等。在問卷中，只有38.1%的企業知道并享受了環保稅法的優惠政策，其余的則是不清楚或是沒有享受到。詳細情況見圖7。

（六）企業財務人員培訓情況

環保稅開征后，為了使財會人員更加了解環保稅以便精確展開事后工作，企業應對財會人員進行相關知識的稅務培訓。根據問卷調查，57.14%的企業已經進行了相關培訓。企業的財務人員培訓情況如圖8。

（七）關于環境會計的建立

環境會計是環境問題與會計理論方法相結合的產物，相較于傳統會計多了與環保稅有關的會計科目，方便了企業環保稅申報數據的核算。在問卷中，目前只有3家企業在使用環境會計，其余的則是沒有交集或是會考慮建立，如圖9。

四、完善建議

（一）加大企業員工培訓力度

企業申報稅款方面的困難，主要集中在污染物計量方面，根據實地調研的中車南京浦輛車輛有限公司的稽查環保部工作人員表示，污染物的計量和分類都是由該部門員工自行分類并申報給財務人員，財務人員再進行統一的入賬核算處理。環保稽查部的工作人員表示他們的工作難點在于如何將污染物準確地分類，對此，建議不僅要對企業的財務人員進行稅收方面的培訓，也要對實際計量污染物、對污染物進行分類上報的前線工作人員進行培訓。同時，還要提高各企業財務人員的工作素養，力爭將環境保護稅法的理論與企業實際情況相結合，將國家稅收優惠政策真正落實到位。

（二）加強社會對環境會計的重視與發展

環境會計與環保稅法息息相關，使用環境會計能使企業內部各種與環境有關的會計信息簡單明了，使納稅人能更方便地繳納環保稅。但我國環境會計理論研究還處于探索階段，貨幣計量、環境資產與負債、環境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法，導致企業難以評估環境績效以及環境活動對財務成果的影響。例如調研的中車南京浦輛車輛有限公司，由于對環境會計不甚了解，同時可定量分析的環境資料很少，與環境因素有關的會計信息難以在財務報表中反映，因此該企業尚未使用環境會計。因此我國應加強企業對環境會計的重視，加強會計人員關于環境會計相關知識的培訓。由此，推動環境會計的發展，使我國環保稅法順利實施，企業自主承擔社會責任。

（三）完善稅收優惠政策，鼓勵污染物的再利用

經過調查發現，某些企業污染物處理之后直接滲入地表，而部分企業能夠將處理后的污染物再利用。例如中車南京浦輛車輛有限公司，針對水污染物，利用泥污池、沉淀池等設備，將處理過的廢水用于灌溉或作為消防用水;針對大氣污染物，則將污染氣體轉化為某生產工序中的燃氣動力。因此，應鼓勵企業將處理后的污染物再次利用。同時，環保設備制造商要提高環保設備的標準化程度、自動化程度、抗老化抗腐蝕性能以及設備利用度。此外，環保設備的設計要符合污染物處理工藝，將污染物更好地分離出來，以便企業環保人員將污染物分離到不同的處理設備，進行處理利用。

五、結論

環境保護稅開征一年多以來，大多數生產制造型的企業加大了綠色環保建設的力度。一年來大部分企業增加了環保設備，大幅減少了企業污染物，如廢氣、廢水等的不合理排放。部分大型國有企業還安裝了自動環保監測設備，由環保局進行監測，加大了監督力度，使環保監測更加透明化。

此外，調查發現企業在申報環保稅過程當中仍然存在不少問題，其中最主要的困難是污染物難以計量、計量不清楚。企業應加強對財務人員和實際計量污染物的前線工作人員的培訓工作。同時，調查顯示只有極少的企業建立了環境會計，隨著我國環境保護體系的愈漸成熟，環境會計將會成為更加重要的存在，為了以后更好的發展，企業應該考慮建立環境會計。

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（責任編輯：郭麗春 董博雯）