政府會計改革背景下高校固定資產管理問題研究

尹穎

摘 要：隨著我國財政領域改革工作的不斷推進和政府會計改革步伐的加大，高校的固定資產管理工作也面臨著諸多挑戰。傳統的高校固定資產核算方法和管理模式已經不能滿足改革的要求，也不利于高校事業的發展。本文以政府會計改革為背景，分析高校固定資產管理存在的問題以及解決方法，力求為高校資產保值增值、提高高校固定資產管理水平提供參考。

關鍵詞：政府會計改革;高校;固定資產管理

近年來，我國的政府會計改革工作逐步推進，從準則到制度，都對高校的財務核算和資產管理帶來巨大變革。隨著國家對高等教育投入的不斷加大，高校的資產規模也不斷擴大，而固定資產是高校總資產中十分重要的一部分，往往占高校總資產的比例高達50%以上，是高校正常開展各項事業工作的物質保障。保障固定資產的安全和完整，防止國有資產流失，對固定資產進行合理配置并提高固定資產的使用效益，成為高校固定資產管理的重要任務。本文主要分析高校固定資產管理的現狀，并根據政府會計改革一系列的要求，對高校固定資產管理體制的完善提出相關建議。

一、高校固定資產管理的現狀及存在的問題

1.固定資產管理的意識淡薄，缺乏健全的固定資產管理制度

高校作為事業單位，對固定資產的主要投入來源于財政撥款，而對固定資產的核算以收付實現制為基礎，計提折舊也是“虛提”，沒有真正的計入成本費用。這導致很多高校都只重視對固定資產投入的需求，不太考慮其使用成本和使用效益，管理意識淡薄。大多數高校都建立了固定資產管理制度，但是普遍存在職責權限劃分不明確、缺乏績效管理、制度執行不到位的現象。

2.實物管理與價值管理嚴重脫節

固定資產的管理涉及高校的各個職能部門，例如財務部門負責固定資產價值方面的會計核算工作，資產管理部門負責固定資產的配置、調劑及處置等實物管理工作，使用部門負責對其占有、使用的固定資產實施具體管理。財務信息系統與資產管理系統是兩個獨立的系統，沒有建立聯系，往往出現資產驗收入庫和款項支付上的時間差異，甚至出現資產采購部門對資產管理工作缺乏足夠重視，不及時辦理財務報賬手續，導致資產管理系統中的固定資產實物賬與財務信息系統中的固定資產明細賬不符。

3.固定資產管理的內部控制制度不健全

固定資產內部控制涉及高等學校固定資產管理的各個方面，雖然多數高校已經建立了專門的固定資產管理制度，但是缺少對資產從預算到配置到最后報廢處置整個過程的內部流程管理及監管制度。高校預算管理工作中往往只重視固定資產的增量管理，忽視了存量管理，造成固定資產的重復配置及資源浪費現象較嚴重，在整個管理環節中，存在職責不清、程序不規范、缺乏監督等現象。

二、政府會計改革背景下有關固定資產管理內容的變化

1.重新界定固定資產的定義和確認標準

原《高等學校財務制度》中對固定資產的定義強調“持有”。而《政府會計準則第3號――固定資產》中，將固定資產定義為“政府會計主體為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制使用年限超過1 年（不含 1 年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，一般包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等。”從制度的表述可以看出，新制度中弱化了“所有權”的概念，更加強調了“控制權”和“使用權”。

在權責發生制下，新準則中固定資產的確認條件確認標準也發生較大變化。例如，對于不需安裝的固定資產，在驗收合格后，就可以進行確認并進行賬務處理。這有利于解決傳統收付實現制下，實物價值與財務價值脫節的問題，但也對高校的業財一體化水平提出了更高要求。

2.全面采用“平行記賬”的核算方法，對固定資產進行核算

原制度中，設立了“非流動資產基金――固定資產”這一凈資產科目，用于核算固定資產占用的金額，對固定資產相關業務如取得、計提折舊和處置進行“雙分錄”核算。而在新的政府會計制度中，創立了“雙功能、雙基礎、雙分錄”的核算方式，取消了資產類基金的科目，采用“平行記賬”的核算方法對固定資產進行核算。

這就意味在新政府會計制度下，從固定資產的取得，到與固定資產有關的后續支出、固定資產處置等業務環節，都需要進行“平行記賬”，滿足財務會計與預算會計的核算要求。以購置固定資產并支付款項為例，財務會計借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目，預算會計借記“事業支出”等科目，貸記“資金結存”等科目。通過這樣的賬務處理，即反映了權責發生制下資產增加，也反映了收付實現制下的預算支出。

3.對固定資產的折舊管理發生重大變化

原《高等學校會計制度》中，固定資產折舊不計入支出，而是減少“非流動資產基金”，這種做法相當于“虛提”折舊，沒有將固定資產的損耗計入當期費用。而新政府會計制度中規定固定資產應計的折舊額為其成本，并將折舊額計入當期費用，明確了固定資產應“實提”折舊，這對于真實反映高校固定資產的價值，推進高校的成本核算工作，具有重要意義。對于固定資產折舊時點的規定也有所變化，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。在教育部的有關文件中，也明確了固定資產的折舊方法和最低使用年限。這就意味著高校必須高度重視固定資產折舊管理，真正落實固定資產折舊工作。

4.在財務報告體系中對固定資產披露信息做出明確要求

原制度有關財務報表附注的規定中，沒有要求對固定資產的相關信息進行披露。而在新政府會計制度中對于財務報表附注的要求中，明確提出要對固定資產的折舊方法、折舊年限、固定資產價值變動情況、出租出借固定資產、使用固定資產對外投資、重要資產處置等情況進行詳細披露。通過對固定資產信息披露的要求，也促使高校必須加強對固定資產管理體系的標準化、規范化建設。

三、進一步優化高校固定資產管理體系的建議

1.制定切實有效的高校固定資產管理制度

隨著政府會計改革的推進，以及國家一系列關于國有資產管理的制度規范出臺，高校必須制定與自身配套的固定資產管理制度，明確管理機構與職責分工，明確固定資產的范圍、分類和價值計量，對固定資產的配置、驗收及建賬登記、保管和使用、處置進行規范，并明確檢查和監督責任。

2.補提固定資產折舊，優化高校固定資產核算管理流程

按照政府會計改革有關銜接規定的要求，高校在原制度下仍未計提折舊的，必須在2019年年初進行賬務處理，補提折舊。這要求高校進行一次全面的固定資產清查工作，先進行固定資產的賬實核對工作，再進行資產賬和財務賬的賬賬核對工作，確保固定資產數據真實無誤，最后由財務部門進行補提折舊的賬務處理。

將固定資產核算分解為資產新增、資產處置、資產折舊、內部調撥四大類業務流程，相關業務數據由資產系統推送至中間庫，財務系統對中間庫進行讀取、賬務處理和回寫，并對中間庫所需的數據和狀態進行及時維護和傳輸。通過財務系統和資產系統的對接工作，優化固定資產核算的全流程管理，實現固定資產全過程一體化核算。

3.以業財一體化為導向進行固定資產全生命周期管理

隨著現代管理思想的發展，固定資產“全生命周期管理”的出現為高校的固定資產管理開辟了新思路。對固定資產的預算申報、購建、驗收、使用、調撥、報廢、處置等業務流程，以及涉及財務部門的固定資產核算流程進行全方位梳理以及重新規劃設計，利用信息化技術全面升級改造業務系統與財務系統，實現業務信息與財務信息的實時共享和相互傳遞。對固定資產的全生命周期進行全過程管理，對整個業務流程和財務流程進行全過程控制。通過全生命周期管理，可以切實解決固定資產實物管理與價值管理脫節的問題，對推動高校固定資產管理邁向科學化、精細化管理具有重要意義。

隨著社會經濟發展，高校各項事業也飛速發展，高校必須高度重視固定資產管理工作。以政府會計改革工作為契機，切實加強和改進固定資產管理，保障高校固定資產的安全與完整，提高固定資產使用效益，為高校各項事業發展奠定物資保障。

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