新技術背景下合并財務報表教學思路新探

鄭垚

摘 ?要：一體性是合并報表編制的原則，在手工或計算機會計信息處理環境下，合并報表主要在個別報表基礎上采用抵消分錄形式編制。互聯網、大數據、人工智能等新技術為企業高效處理會計信息提供了強大保障。合并報表編制可以突破一體性原則和原始憑證唯一的特性，直接從原始憑證這個會計信息數據源頭獲取數據加工。相應地，合并報表教學目標、教學內容和教學方法也需要適應新技術背景而發生相應變化。

關鍵詞：合并報表;一體性原則;教學目標

現代信息技術的發展，互聯網、大數據、人工智能等新技術為企業高效和可靠處理會計信息提供了強大保障。合并報表編制邏輯發生了革命性變化，相應地教學也要與時俱進改革。

一、合并報表教學目標重新設計

1901年美國鋼鐵鐵公司正式開始編制合并報表，隨后各國在英美做法的啟發下開始推廣合并報表，我國在八十年中期引入合并報表。

合并報表核算對象是內部交易，在一體性原則指導下合并報表編制核心工作是抵消內部交易對合并主體的影響。該模塊教學目標是要求學生理解和掌握合并財務報表的原理，教學重點內容是應用工作底稿編制抵消分錄。從筆者多年教學實踐經驗分析，學生普遍反映合并報表學習難度大，主要是抵消分錄編制原理難以理解，排除專業高階課程本身要求高這個普遍因素外，原因有三點：一是紙質票據階段，原始憑證具有唯一性，合并報表在編制時無法取得原始憑證，也就無法采用“證——賬——表”的傳統會計信息編報流程生產，合并報表當且僅當只能基于個別報表，采用合并抵消分錄形式編制。二是由于集團內部交易的多樣性和連續性，合并抵消分錄編制難度大。三是集團內部企業之間的交叉持股和多層持股加大了抵消分錄編制的難度。此外，考慮成本效益原則，基于個別報表編制合并報表還有一個令人詬病的缺陷，并非所有的內部交易全部抵消，只有滿足重要性標準的才予以抵消。

眾所周知，現代復式記賬起源于500多年前的意大利，直至20世紀出現計算機會計信息處理系統。計算機會計信息處理盡管提高了數據加工效率，但并沒有重構會計信息加工的本質，個別報表采用的數據處理模式并不適合合并報表的編制，合并報表還是只能基于個別報表采用抵消分錄形式編制。在此背景研究手工和電算化時期中外各種版本的財務會計教科書中有關合并報表的內容基本構架一致，企業實際工作中合并報表也遵循同樣的邏輯。

但是，近幾年互聯網、大數據、人工智能等技術的興起為企業高效、可靠處理會計信息提供了強大技術支撐和保障。國內外一些大公司，如蘋果、中興通訊、華為等已經利用計算機和互聯網技術在共享理念基礎上建立了財務共享中心，甚至，德勤已經開始嘗試利用機器人審計。不論是企業端建立的財務共享中心處理會計數據，還是中介端采用的財務機器人進行財務審計，會計信息生產和審計已經突破了原有的路徑依賴。相應地傳統編制合并報表的工作思路完全可以簡化，不需要在個別報表基礎上采用抵消分錄形式編表了。原因在于，電子數據和影像技術在會計數據處理領域的應用突破了紙質原始憑證唯一性的限制，合并報表可以直接從原始憑證這個會計信息數據源頭獲取數據加工生產了。這樣合并報表編制原理就回歸到個別報表編制的軌道上來，合并報表編制難以理解的問題和缺陷就不復存在了。

但是反觀會計教學，人們還沒有來得及認真思考互聯網、大數據、人工智能，甚至區塊鏈等信息技術對會計教學的深刻影響，幾乎所有教材寫作理念還停留在幾十年前的電算化，或是幾百年前的意大利手工復式記賬層面，會計教學改革遠遠落后于會計實踐。

綜上述，面臨新信息技術在財務領域的快速應用，會計信息加工手段發生了質的變化，新技術大大簡化了合并報表編制的煩瑣流程，因此合并報表教學目標和內容需要重新設計。

合并報表自誕生至今一百多年一直屬于會計領域的難點，但是新技術克服了這些問題，那么對合并報表的教學就要與時俱進。教學目標重新定位為分析與應用。過去由于合并報表編制困難，因此教學目標和內容圍繞編制方法設計，而新技術背景教學目標和內容應偏重應用。

二、合并報表教學內容重新設計

查閱中外教課書，傳統合并報表教學內容基本有五方面內容：合并方法、合并日合并報表編制、合并日后合并報表編制、合并報表內部交易的抵消、合并報表的特殊問題。教學內容主要集中在合并報表編制。

在新技術背景下，會計信息處理由軟件和計算機網絡完成，合并報表教學內容要適應這個場景變化，弱化報表編制，強化分析和應用。基本思路是，按照知識構成邏輯設計劃分為不同層次，第一層次合并報表的基本理論和技術準則，第二層次合并報表分析與應用。

三、合并報表教學方法重新設計

為適應合并報表教學目標和教學內容的改進，合并報表教學方法需要同步調整。合并報表的基礎概念和理論，該部分內容屬于基礎知識，適合采用課堂教學、在線教學完成、開放型仿真實驗室;涉及合并報表準則部分，可以通過案例教學完成;涉及合并報表的分析和應用部分，需要依據會計準則進行職業判斷和深度思考，這部分將成為合并報表教學重點，可以采用多種教學方法中和進行教學。

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