試論制造業企業隱匿銷售收入的常見做法及審計對策

吳靈軍

對于制造企業來說，管理好銷售收入對其發展至關重要，是衡量企業發展狀態的重要經濟指標，也是企業繳納稅款的重要依據。為了防范企業偷漏稅款，促進企業健康發展，本文通過分析制造業企業常用的隱匿銷售收入的做法，提出了能夠識破其隱匿銷售收入的審計對策。

一、引言

銷售收入是企業繳納稅款的重要衡量標準之一。部分制造業企業為了追求利潤最大化違法國家《稅法》等法律法規的有關規定，采取違法手段隱匿產品銷售數量與收入，將此種做法當作調節企業經濟狀態的方法，實行偷逃稅等行為，嚴重損害了正常經濟秩序，為此，審計部門必須嚴肅處理。

二、制造業企業隱匿銷售收入的常見做法

（一）通過設置陰陽賬戶隱匿銷售收入

開設個人銀行賬戶，企業部分業務從材料購進到銷售全過程在賬外核算或者在賬外核算現金交易業務，均不申報納稅。另外，個體用于生活購買產品不索要正規發票的，該現象普遍出現在制造民用產品的企業中。

（二）通過不作銷售處理隱匿銷售收入

部分產品從生產到銷售都不計入銷售，該部分業務被隱匿;針對逾期未退押金的情況，不計銷售收入，或者以債務方名義作賬外收入處理;對等外品、殘次品等收入，不在銷售收入內核算，而是作營業外收入處理，進而達成隱匿銷售收入的目的。

（三）通過利用往來賬戶隱匿銷售收入

往來賬戶是會計核算過程中用于過渡的賬務，企業利用往來賬務隱匿銷售收入、轉移利潤、調節指標是最常使用的方法。具體來講，主要有下述表現，第一，銷售收入掛賬，例如，制造企業針對銷售后續尾款，采取應付款的方式（借記、貸記等）。之后企業再利用往來賬戶調賬，企業以此實現延遲確認銷售收入的目的，隱匿銷售收入;第二，利用往來賬務虛構經營業務，例如，通過虛構企業產品成本，影響企業利潤，如虛設采購業務。

三、識破上述隱匿銷售收入做法的審計對策

（一）嚴格審查銷售賬目表

想要保證被審查賬目的真實性，審計人員需要嚴格審查企業銷售收入賬目表格，明確表格中的信息數據是否真實準確。第一，針對銷售收入明細賬目開展審查工作，主要審查明細的真實性，采用核對明細賬目信息的方式，包括產品數量、金額是否匹配以及填寫是否正確，同時確認產品信息，包括產品名稱、規格等，主要審查產品信息是否完整，是否有遺漏或者錯誤;第二，核對產品明細賬目中的資金數額，確保其與損益表中的數額一致;第三，重點審查銷售收入資金流量較大的產品，針對此類產品進行審計時應當綜合運用多種方法，比如說運用抽樣審計法，抽取部分記賬憑證，審計人員根據審計程序與要求對其進行核查;第四，遵循審計工作程序，審查時合理利用會計報表核實記賬憑證，若審計條件允許，還應當對企業現金、存款、存貨等數據信息進行核對，查看實物與賬面是否一致，以保證銷售賬戶的真實性。

（二）綜合運用多種審計方法

針對企業不作銷售處理的隱匿行為，可以綜合采用審閱、核對與調查審計方法。首先審閱企業非營業內的收入，包括人、物、支出明細;其次調查企業計價方法，是否有殘次品、副產品等，主要明確這些產品的銷售收入，再核實是否有押金現象，主要核實是否退回和逾期;最后確定是否有隱匿以及隱匿金額，并明確漏交稅金。

（三）針對制造企業特點進行全過程審計

審計工作是連續性的，國家相關法律規定、審計工作程序等都對其有所明確。開展審計工作時，在審計制造業企業方面，除了應當遵循相關程序與參考審計工作要點外，還應當結合制造業企業特點展開有針對性的審計工作。采取下述方式有助于提高審計質量，破除企業隱匿行為。

具體而言，從賬目本身出發，第一，分析制造企業產能。首先調查企業經濟技術指標，在充分了解的前提下，分析企業生產、經營情況，同時結合企業資產利潤表、負債表等賬目信息，分析企業生產成本、存貨資產金額以及主營業務銷售收入，通過對比分析企業每月的主營業務收入、銷售收入、產品存貨、生產成本等變化特點，判斷是否存在疑點;第二，全面調查財務數據，在查閱企業財務賬簿的過程中，全面調取與稅金相關的數據資料，包括供應、生產、辦公、銷售等資料，可以到各個部門調取，在調取資料的同時注意獲取與企業生產相關的資歷，例如，購銷合同、生產報表、技術指標、產品標準等，同時調取企業財務核算電子資料，使用技術手段調查上述資料是否存在疑點;第三，識破賬目隱匿，第一步審查產品存貨、半成品、成本等明細賬目，主要查看對應科目，明確貸方與借方在現金、存款等方面是否有所關聯，以此判斷是否存在產品直接銷售，不轉庫存的情況，或者已經轉入庫存但是未計入銷售。第二步審查現金與存款的記賬表，判斷對應科目是否存疑，存在疑點的則審查其原始憑證，實現核實是否存在轉移銷售收入的情況。第三步復審往來賬戶，特別注意長期掛賬以及只增不減的賬目，明確預收賬款、產品存貨、分期收款三者的真實性以及相互關系，通過審查職工薪酬賬戶判斷是否存在開設個人賬戶的情況。

從制造企業出發，實地審查核實。審計人員需要到銷售部門、產品成品倉庫以及生產車間開展工作。審查銷售部門銷售臺賬與財務銷售明細賬目數據是否相同;采用抽查的方式審查倉庫，重點檢查涉及較大銷售金額產品所在的倉庫，將采集的實際數據交由專門人員結合賬目明細進行核對;到生產車間查看產品生產到銷售各個環節是否與憑證一致。另外，還需檢查企業資金狀況，明確其是否存在隱匿購料等行為，同時重視外圍調查，查證是否存在賬外產銷等情況。

四、結語

審計效果與國家經濟發展與企業生存能力息息相關，必須重視做好審計工作。針對部分制造業企業的隱匿銷售收入行為，需要審計部門嚴防嚴打，重視每一個環節的審計工作，避免出現紕漏，只有這樣才能夠防止稅款流失，影響社會經濟發展，保障經濟秩序穩定運行。（作者單位：蘭州蘭石石油裝備工程股份有限公司）