試論制造業(yè)企業(yè)隱匿銷售收入的常見(jiàn)做法及審計(jì)對(duì)策

吳靈軍

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理好銷售收入對(duì)其發(fā)展至關(guān)重要，是衡量企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也是企業(yè)繳納稅款的重要依據(jù)。為了防范企業(yè)偷漏稅款，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，本文通過(guò)分析制造業(yè)企業(yè)常用的隱匿銷售收入的做法，提出了能夠識(shí)破其隱匿銷售收入的審計(jì)對(duì)策。

一、引言

銷售收入是企業(yè)繳納稅款的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。部分制造業(yè)企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化違法國(guó)家《稅法》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取違法手段隱匿產(chǎn)品銷售數(shù)量與收入，將此種做法當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的方法，實(shí)行偷逃稅等行為，嚴(yán)重?fù)p害了正常經(jīng)濟(jì)秩序，為此，審計(jì)部門(mén)必須嚴(yán)肅處理。

二、制造業(yè)企業(yè)隱匿銷售收入的常見(jiàn)做法

（一）通過(guò)設(shè)置陰陽(yáng)賬戶隱匿銷售收入

開(kāi)設(shè)個(gè)人銀行賬戶，企業(yè)部分業(yè)務(wù)從材料購(gòu)進(jìn)到銷售全過(guò)程在賬外核算或者在賬外核算現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)，均不申報(bào)納稅。另外，個(gè)體用于生活購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品不索要正規(guī)發(fā)票的，該現(xiàn)象普遍出現(xiàn)在制造民用產(chǎn)品的企業(yè)中。

（二）通過(guò)不作銷售處理隱匿銷售收入

部分產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售都不計(jì)入銷售，該部分業(yè)務(wù)被隱匿;針對(duì)逾期未退押金的情況，不計(jì)銷售收入，或者以債務(wù)方名義作賬外收入處理;對(duì)等外品、殘次品等收入，不在銷售收入內(nèi)核算，而是作營(yíng)業(yè)外收入處理，進(jìn)而達(dá)成隱匿銷售收入的目的。

（三）通過(guò)利用往來(lái)賬戶隱匿銷售收入

往來(lái)賬戶是會(huì)計(jì)核算過(guò)程中用于過(guò)渡的賬務(wù)，企業(yè)利用往來(lái)賬務(wù)隱匿銷售收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、調(diào)節(jié)指標(biāo)是最常使用的方法。具體來(lái)講，主要有下述表現(xiàn)，第一，銷售收入掛賬，例如，制造企業(yè)針對(duì)銷售后續(xù)尾款，采取應(yīng)付款的方式（借記、貸記等）。之后企業(yè)再利用往來(lái)賬戶調(diào)賬，企業(yè)以此實(shí)現(xiàn)延遲確認(rèn)銷售收入的目的，隱匿銷售收入;第二，利用往來(lái)賬務(wù)虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，例如，通過(guò)虛構(gòu)企業(yè)產(chǎn)品成本，影響企業(yè)利潤(rùn)，如虛設(shè)采購(gòu)業(yè)務(wù)。

三、識(shí)破上述隱匿銷售收入做法的審計(jì)對(duì)策

（一）嚴(yán)格審查銷售賬目表

想要保證被審查賬目的真實(shí)性，審計(jì)人員需要嚴(yán)格審查企業(yè)銷售收入賬目表格，明確表格中的信息數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確。第一，針對(duì)銷售收入明細(xì)賬目開(kāi)展審查工作，主要審查明細(xì)的真實(shí)性，采用核對(duì)明細(xì)賬目信息的方式，包括產(chǎn)品數(shù)量、金額是否匹配以及填寫(xiě)是否正確，同時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品信息，包括產(chǎn)品名稱、規(guī)格等，主要審查產(chǎn)品信息是否完整，是否有遺漏或者錯(cuò)誤;第二，核對(duì)產(chǎn)品明細(xì)賬目中的資金數(shù)額，確保其與損益表中的數(shù)額一致;第三，重點(diǎn)審查銷售收入資金流量較大的產(chǎn)品，針對(duì)此類產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，比如說(shuō)運(yùn)用抽樣審計(jì)法，抽取部分記賬憑證，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)程序與要求對(duì)其進(jìn)行核查;第四，遵循審計(jì)工作程序，審查時(shí)合理利用會(huì)計(jì)報(bào)表核實(shí)記賬憑證，若審計(jì)條件允許，還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金、存款、存貨等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核對(duì)，查看實(shí)物與賬面是否一致，以保證銷售賬戶的真實(shí)性。

（二）綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法

針對(duì)企業(yè)不作銷售處理的隱匿行為，可以綜合采用審閱、核對(duì)與調(diào)查審計(jì)方法。首先審閱企業(yè)非營(yíng)業(yè)內(nèi)的收入，包括人、物、支出明細(xì);其次調(diào)查企業(yè)計(jì)價(jià)方法，是否有殘次品、副產(chǎn)品等，主要明確這些產(chǎn)品的銷售收入，再核實(shí)是否有押金現(xiàn)象，主要核實(shí)是否退回和逾期;最后確定是否有隱匿以及隱匿金額，并明確漏交稅金。

（三）針對(duì)制造企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)

審計(jì)工作是連續(xù)性的，國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定、審計(jì)工作程序等都對(duì)其有所明確。開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，在審計(jì)制造業(yè)企業(yè)方面，除了應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)程序與參考審計(jì)工作要點(diǎn)外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合制造業(yè)企業(yè)特點(diǎn)展開(kāi)有針對(duì)性的審計(jì)工作。采取下述方式有助于提高審計(jì)質(zhì)量，破除企業(yè)隱匿行為。

具體而言，從賬目本身出發(fā)，第一，分析制造企業(yè)產(chǎn)能。首先調(diào)查企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，在充分了解的前提下，分析企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)利潤(rùn)表、負(fù)債表等賬目信息，分析企業(yè)生產(chǎn)成本、存貨資產(chǎn)金額以及主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售收入，通過(guò)對(duì)比分析企業(yè)每月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售收入、產(chǎn)品存貨、生產(chǎn)成本等變化特點(diǎn)，判斷是否存在疑點(diǎn);第二，全面調(diào)查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在查閱企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿的過(guò)程中，全面調(diào)取與稅金相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，包括供應(yīng)、生產(chǎn)、辦公、銷售等資料，可以到各個(gè)部門(mén)調(diào)取，在調(diào)取資料的同時(shí)注意獲取與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的資歷，例如，購(gòu)銷合同、生產(chǎn)報(bào)表、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)等，同時(shí)調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)核算電子資料，使用技術(shù)手段調(diào)查上述資料是否存在疑點(diǎn);第三，識(shí)破賬目隱匿，第一步審查產(chǎn)品存貨、半成品、成本等明細(xì)賬目，主要查看對(duì)應(yīng)科目，明確貸方與借方在現(xiàn)金、存款等方面是否有所關(guān)聯(lián)，以此判斷是否存在產(chǎn)品直接銷售，不轉(zhuǎn)庫(kù)存的情況，或者已經(jīng)轉(zhuǎn)入庫(kù)存但是未計(jì)入銷售。第二步審查現(xiàn)金與存款的記賬表，判斷對(duì)應(yīng)科目是否存疑，存在疑點(diǎn)的則審查其原始憑證，實(shí)現(xiàn)核實(shí)是否存在轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。第三步復(fù)審?fù)鶃?lái)賬戶，特別注意長(zhǎng)期掛賬以及只增不減的賬目，明確預(yù)收賬款、產(chǎn)品存貨、分期收款三者的真實(shí)性以及相互關(guān)系，通過(guò)審查職工薪酬賬戶判斷是否存在開(kāi)設(shè)個(gè)人賬戶的情況。

從制造企業(yè)出發(fā)，實(shí)地審查核實(shí)。審計(jì)人員需要到銷售部門(mén)、產(chǎn)品成品倉(cāng)庫(kù)以及生產(chǎn)車間開(kāi)展工作。審查銷售部門(mén)銷售臺(tái)賬與財(cái)務(wù)銷售明細(xì)賬目數(shù)據(jù)是否相同;采用抽查的方式審查倉(cāng)庫(kù)，重點(diǎn)檢查涉及較大銷售金額產(chǎn)品所在的倉(cāng)庫(kù)，將采集的實(shí)際數(shù)據(jù)交由專門(mén)人員結(jié)合賬目明細(xì)進(jìn)行核對(duì);到生產(chǎn)車間查看產(chǎn)品生產(chǎn)到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)是否與憑證一致。另外，還需檢查企業(yè)資金狀況，明確其是否存在隱匿購(gòu)料等行為，同時(shí)重視外圍調(diào)查，查證是否存在賬外產(chǎn)銷等情況。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)效果與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)生存能力息息相關(guān)，必須重視做好審計(jì)工作。針對(duì)部分制造業(yè)企業(yè)的隱匿銷售收入行為，需要審計(jì)部門(mén)嚴(yán)防嚴(yán)打，重視每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，避免出現(xiàn)紕漏，只有這樣才能夠防止稅款流失，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定運(yùn)行。（作者單位：蘭州蘭石石油裝備工程股份有限公司）