以企業視角看管理會計價值創造框架

李宗娜 孫英姿 王英華

【摘 要】 本文闡述了價值創造的判斷標準，從企業視角提出了管理會計價值創造框架的內容，以及管理會計價值創造框架的企業組織地位，并針對面臨的挑戰提出了應對措施。

【關鍵詞】 管理會計;價值創造;框架

伴隨著科學技術的發展，構建中國特色管理會計理論體系和管理方法是我國會計工作者長期努力的方向。當前管理會計在我國發展比較緩慢，實際應用企業較少，很多管理會計理論不適合我國企業發展。管理會計是植根于中國特色社會經濟基礎之上，并融合中國傳統文化內涵。在兼容并包世界先進管理會計理論和方法的經驗基礎上融合創新，最終形成中國特色管理會計體系。管理會計是以價值創造為核心的，因此判斷價值創造的標準是首先要解決的問題。其次，價值創造從哪些方面入手，是管理會計價值創造框架急需解決的問題。再次，管理會計價值創造的組織地位，是管理會計人員工作層次必須解決的問題。最后，了解管理會計價值創造框架面臨的挑戰，是廣大管理會計人員努力的方向。

一、關于價值創造的判斷標準

傳統意義上的企業價值創造，是指企業通過采購、生產、銷售產品或提供勞務，滿足特定目標客戶的需求的一系列經營活動或資本結構。價值的實現以產品的銷售的實現、提供勞務后的收款為經濟業務表現。傳統企業價值創造是人類物化勞動的體系。這過程中的價值是混合起來的，沒有區分產品價值和組織價值等混合因素的作用。這一過程中企業考慮的重點是減低生產或服務成本，以成本為中心是主要目標。

與傳統的企業價值創造相比，管理會計的價值創造包括經濟價值創造和非經濟價值創造兩個方面。經濟價值創造是指管理會計通過構建管理會計信息決策系統，對企業直接降低企業成本、減少企業內部信息溝通成本、降低稅收等。經濟價值創造依托的是企業特有的管理會計信息決策系統（以下簡稱管理會計系統）。每個企業所在行業、發展階段各不相同，管理會計系統的應用也就存在一定的特殊性，但是，管理會計信息系統的建立，既可以依托會計原有信息，進行嵌入性設計，也可以以管理會計系統為核心重新構建。管理會計系統的核心是通過管理會計信息指標的構建，直接降低企業成本、降低企業稅收，增加資本收益。經濟價值創造具備可觀性的特點。

非經濟價值創造是指管理會計通過管理與會計方法的結合，以企業戰略為目標，通過幫助企業轉型、改造企業流程、管理咨詢、風險管理、預算管理等，幫助企業營造適合自身的企業文化和社會價值。非經濟價值創造是以管理為手段，通過規避風險、轉移風險、分散風險、實現企業信息資源共享等手段，降低企業潛在的損失或提供企業的機會成本。比如企業全面預算管理制度的實施過程中，全面預算是企業戰略目標實現的重要抓手，但是在預算管理過程中，預算標準的制定，需要各個部門的基礎數據做分析，設計的數據以財務數據為主，通過對歷史數據、行業數據及對標先進企業的標準，制定切實可行的預算標準。

所以，管理會計價值創造的判斷標準是：一是直接的可貨幣計量的經濟價值流入或延緩和降低經濟價值流出;二是通過管理工具和會計方法的結合，使企業內部流程更加順暢，通過一系列推動組織變革的措施，幫助企業實現其戰略目標，增加企業社會價值的非經濟價值標準。

二、以企業視角看管理會計價值創造框架

從企業視角看，按照管理會計價值創造的判斷標準，管理會計機制創造框架的范圍包括但不限于以下方面：

1、通過管理會計成本管理方法，進一步優化或降低企業成本

管理會計不僅僅能夠解決傳統生產型企業的成本問題，而且能夠適用于廣大高附加值的生產型服務業，知識密集型小微企業等。比如作用成本法可以直接應用在勘察設計企業中，幫助企業合理的計算設計成本。管理會計成本應用的基礎是建立在熟悉管理會計成本核算方法的基礎上，利用成本會計信息，嵌入式或部分構建管理會計成本核算體系，以降低企業成本為目標的方法。這就要求管理會計人員要具備一定的管理成本知識和創造性的思維，能夠為滿足企業目標，在成本效益的原則下，構建相應的適合企業的管理會計成本核算體系。管理會計成本核算體系是多維度的體系，是綜合各類成本核算的方法，可以單獨選取一個成本核算方法，也可以結合多種成本核算方法。可以對標先進企業成本標準，也可以倒逼企業自我節能降耗。

2、通過管理會計建立的管理會計信息系統，可以系統分析企業納稅環境

通過財務信息系統的信息與國家產業支持政策、稅務優惠等信息，進行稅款的延遲繳付或爭取政府財政支持資金或降低企業稅負等。比如，可以通過設立集團公司、專業化的維修公司、銷售公司等，從而通過不同類型企業的稅負，降低企業稅負;房地產開發企業，通過應用綠色節能技術，既能夠擴大項目的高科技含量，提高市場認可度和價格，又能夠申請國家、省級綠色節能建筑政府補助等。這些案例說明管理會計要具備廣泛的政策分析能力，熟悉企業相關行業發展和供應鏈企業的特點，并具備一定的產業經濟學知識和研究能力，有主動工作的能力和方法。管理會計信息系統構建是個逐步完善的過程。根據企業自身發展的需要，建立企業管理會計信息系統的信息搜集部門，并形成固定的知識模塊，提供企業內部相關部門使用。

3、管理會計是企業變革的推動者和執行者

面對激烈的市場競爭，企業要不斷適應市場環境，企業變革已經成為了常態。從企業宏觀角度上看，管理會計通過構建管理會計信息決策系統，幫助企業轉型，降低企業變革的盲目性和風險性。從企業微觀角度上看，管理會計通過企業績效評價體系的構建，促使企業不同員工工作向企業戰略目標靠近，并形成企業文化。比如，企業進行創業項目投資時，如何評估項目的可執行性，風險的控制水平，項目的投資回報率等。傳統的財務會計是無法進行判斷的，只有通過管理會計信息系統的信息數據分析，在符合企業風險承擔最高限額和企業期望的價值回報的基礎上，幫助企業管理層進行決策。這些案例說明，管理會計人員要具備一定的溝通能力，了解企業決策依據。又如互聯網企業并購過程中，往往由于管理人員的高度自信，付出高于被并購企業價值的價格，雖然形成了巨大的商譽，但是，后期被并購企業價值無法按照預期實現，給并購企業造成巨大經營風險。會計管理信息系統的使用過程中，往往能夠規范企業管理人員的行為，從而進一步降低企業重大經營風險。

4、管理會計是企業內部組織的資源整合者和信息提供者

管理會計是能夠廣泛接觸企業內部資源和信息，能夠與其他部門結合，幫助其他部門進行部門整合。比如，管理會計與人力資源部門結合，設計公司不同崗位績效;與風險控制部門結合，設計公司承受風險的最大限值;與財務部門結合，幫助降低企業成本、稅務風險等。管理會計與財務會計的根本區別是通過建立在企業信息數據基礎上的管理會計信息系統，通過會計管理活動，幫助企業實現戰略目標。管理會計是一項管理活動，包括計劃、組織、協調、領導、控制等一系列的活動。管理會計人員的素質要求普遍高于財務會計人員。

管理會計是建立在中國傳統文化的基礎上，誠信、守法、和諧文化都是管理會計的思想內涵，管理會計資源整合和信息提供都是要圍繞社會責任、國家責任。管理上的溝通協調體現了企業內部的和諧氛圍，對數據的分析與把握，體現了誠信與敬業，規范企業的經營活動，體現了守法思想內涵。

三、管理會計價值創造框架的企業組織地位

管理會計價值創造體系是建立在企業各個部門中，發現和挖掘價值信息，分析企業內部管理風險和運營管理情況，主動發現價值創造的領域。管理會計信息決策系統是以價值創造為核心，以幫助企業變革為目標。管理會計在企業組織中，是企業決策的智庫。只有明確管理會計價值創造框架的組織地位，才能夠幫助管理會計人員在企業問題上，用系統論的觀點看問題，回顧過去、分析現在，創造未來。積極吸取其他學科發展成果，進行知識的擴展和融合。企業最核心的資產是數據，企業通過構建自身的管理會計價值框架，讓全體員工懂得實現企業價值的方法和路徑，讓銷售部門自覺建立客戶信息反饋的數據庫等，提高企業自身的估值。

四、管理會計價值創造框架面臨的挑戰

管理會計價值創造框架是建立在企業信息整合的基礎上，伴隨著企業變革而改變，價值創造往往滯后于企業組織變革;管理會計價值創造框架往往要借助科學技術的發展，但是，與科學技術相融合，存在一定的難度。管理會計人才的缺失，當前，我國是會計人員大國，但不是會計強國。中低端財務會計嚴重過剩，高端管理會計人才嚴重缺失。管理會計的培養，缺乏系統的體系支持。因此，應通過校企合作、訂單培養等手段，培養一批適合中國企業實際發展需求的管理會計人才。

管理會計價值創造框架是不斷解決面臨的挑戰和問題，不斷自我完善和發展。管理會計價值創造目前是建立在企業自身價值創造的基礎上，但是，在不久的將來，基于互聯網思維和大數據，管理會計價值創造框架體系必然站在企業所能夠帶來的不同類型資源的基礎上。相信在管理會計機制創造的基礎上，越來越多的管理會計人員，不斷突破管理會計領域，在“一帶一路”倡議下發揮更大的作用，為更多優秀的中國企業走向世界，貢獻管理會計的力量。

【參考文獻】

[1] 李百興.價值鏈理論對會計管理的影響[J].商業會計，2005（08）11-13.

[2] 謝琨，劉思峰.戰略管理會計方法研究[J].商業研究，2005（01）11-12.

【作者簡介】

李宗娜（1979.12—）女，山東濟南人，會計師、審計師、人力資源師（國家二級），山東大衛國際建筑設計有限公司主管會計.

孫英姿（1968.09—）女，山東濟南人，會計師，山東大衛國際建筑設計有限公司財務總監.

王英華（1980.02—）女，山東濟南人，會計師，山東大衛國際建筑設計有限公司主管會計.