我國與典型國家的公立醫院財務制度對比及分析

鄭鴻

摘要：通過與典型國家公立醫院財務制度對比，明確我國醫院財務制度存在的不足之處，并尋找相應改進措施。方法：采用文獻歸納分析法、比較分析法進行對比分析。結果：與典型國家相比，我國公立醫院財務制度在預算管理、成本管理、會計信息化等方面仍存在不足，如缺乏預算問責制度和預算執行結果的考核、成本控制的細則等。結論：借鑒其他國家經驗，從設立預算委員會、實行自上而下的問責制、試行成本中心制度等方面進一步完善我國公立醫院財務制度，促進醫院長遠發展。

關鍵詞：公立醫院;財務制度;典型國家;對比

財務制度是為確認經濟業務事項和計量問題制定的一系列政策，其為公立醫院長久和穩定地發展提供了制度保障。我國公立醫院財務管理和財務制度研究較其他歐美等國家起步晚，內容不夠成熟，對比我國與典型國家公立醫院的財務制度，汲取典型國家先進的財務管理理念和成熟的實踐經驗，對規范我國公立醫院的財務行為和提高財務管理水平具有重要意義。根據文獻資料的可及性以及典型國家的代表性，本研究選取了澳大利亞和愛爾蘭兩種不同保健形式的有代表性的國家公立醫院財務制度與我國進行比較。

一、典型國家的公立醫院運行體制

澳大利亞的醫療保健模式是典型的社會醫療保險模式，公立醫院均由州政府自行管理，其治理方式主要分為三個層次，一是由董事會作為政府的代理人負責治理相應的公立醫院，二是首席執行官作為的高級管理人員，主要負責醫院的日常運作。三是醫院內部管理、醫療業務等部門執行醫院具體的日常工作，向首席執行官負責。

愛爾蘭是一個高福利國家，其醫療保健模式是典型的國家醫療保險模式，醫療保健體系分為公立服務和私立服務，兩種服務均由GP（全科醫生）提供，而HSE（愛爾蘭健康服務管理局）則負責提供公共和社區的醫療服務。普通居民有權享受一系列免費的或由愛爾蘭政府提供補助的公共醫療保健服務。

二、我國與典型國家的公立醫院財務制度對比

（一）預算管理

澳大利亞公立醫院的全額預算制度十分嚴格，根據病種分類與全額預算獲得州政府的補償，這可有效地避免醫院因盲目擴張而造成的規模效益遞減，使得公立醫院的規模處于理想的區間。一般來說，澳大利亞公立醫院都有獨立的預算委員會實行社會調研、社會分析，然后形成預算、考核制度，預算的執行必須得到醫院董事會的批準。

愛爾蘭預算管理的目標是保證醫院的實際支出不超過規定的總額。從本質上來說，醫院預算管理實行自上而下的問責制，將預算分配到個人，具體的職責包括：在符合的總體方向的預算范圍內進行預算、實現財務年終目標。愛爾蘭HSE很重視預算管理與預算控制，以預算管理與預算控制作為內部控制的主要手段，高層的預算負責人和他們下級的負責人有效合作，努力使整體部門達到盈虧平衡。

我國公立醫院預算管理的目標是利用醫院內部各個科室、各部門的財務和非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效的組織和協調醫院的經營服務活動，使資源有效利用，完成既定的目標。醫院實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度，將預算層層落實到具體的部門和科室，這與愛爾蘭預算責任到人相似。

（二）成本管理

澳大利亞公立醫院內部按權、責統一的原則劃分獨立的成本中心，醫院臨床成本核算管理員將總成本通過衛生署研究的成本權重分配到各個成本中心，成本中心按事先制定各項成本的標準計算成本，然后再與實際成本比較，分析原因，以使預算成本和實際成本的差異降至最低，每個會計年度期末，對各個成本中心的經營責任情況進行考察，確定成本中心的績效與獎罰。

在愛爾蘭，醫院成本管理與控制比較規范，關于員工旅行和生活津貼、醫院的購買支付有嚴格的規定，醫院進行購買支出時，必須確定支出是合理的，而工作人員在履行職責時發生需要報銷的費用，需要參照規定的標準報銷表報銷，報銷時也要附有適當的憑證和收據。同時也明確規定了不可報銷的費用范疇，確保資金合理有效地使用。

我國公立醫院成本核算主要按以科室、診次和床日為核算對象，按一定流程和方法歸集和分攤成本，三級醫院以及有條件的醫院可按服務項目、病種進行核算。醫院應根據成本核算結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規律，提高成本效率，這與澳大利亞成本中心比較與控制預算成本和實際成本的差異相類似，但缺乏成本管理的績效考核與獎懲規定。

（三）固定資產管理

澳大利亞醫院嚴格管理固定資產，限定醫院的規模與服務，為防止醫院的盲目擴張，固定資產的投資方式和配置都由政府整體調控。大型固定資產的購置需要得到董事會的審批，這提高了醫院固定資產的使用效率。

在愛爾蘭，HSE要求公立醫院建立固定資產系統，又進一步細分成固定資產會計系統與固定資產管理系統。固定資產會計系統是關于固定資產交易的記錄方面的系統，而固定資產管理系統是關于固定資產的獲得、利用、控制、維護、維修以及處置的系統。關于固定資產折舊，財務制度規定在使用年限內以直線法計提折舊，建筑物、醫療設備等固定資產有具體的折舊率。除此之外，愛爾蘭還要求在財務報表中披露固定資產的信息，便于HSE了解相關政策是否影響了固定資產的初始計量、計價與折舊，以及固定資產是否有效利用。

為了提高資產使用效率，我國醫院財務制度要求醫院要設置固定資產專門管理機構或專人，大型醫療設備實行責任制，指定專人管理。要求固定資產管理部門要采取電子信息化管理，以便管理者隨時了解其使用狀態，避免固定資產長期的閑置，提高使用率。另外，醫院以平均年限法或工作量法對固定資產進行折舊，在財務報告中披露資產變動及利用情況。

（四）財務報表與分析

澳大利亞公立醫院的財務報表包括損益表、資產負債表、預算表、績效指標、月現金流量表等;醫療部門的全部財務報表使用衛生局統一規定的會計科目，應用相同的標準化會計科目名稱和代碼，通過統一的報告格式進行核算，這種具體化、標準化的財務報表促進了財務數據的共享性和審查的有效性。醫院每月按權責發生制的原則提供財務信息，其財務報表自動提交到衛生署，衛生署對這些財務結果進行分析，形成部門監控行業的基礎。

愛爾蘭公立醫院的年度財務報表是按權責發生制的原則編制的，比率是分析財務績效的評估指標。其現有的財務報告體系存在一定的局限性，由于醫院至今尚未采用復式記賬法，醫院每年提供給經濟部門的財務信息報告不包括總的投資資金，這使得監督機構和經濟單位無法有效地監督醫院的經濟績效。

我國公立醫院的財務分析指標同愛爾蘭相似，基本上也是由比率構成，如預算執行率、財政專項撥款執行率等預算管理指標，業務收支結余率、資產負債率、流動比率等結余和風險管理指標。

（五）財務監督

澳大利亞公立醫院的醫療信息系統十分強大，就診人員的詳細信息均可在該系統上直接查詢，數據的共享與透明化的管理使得財務監督更為方便高效;利用此醫療信息系統從數量上連續、完整地記錄、計算和報告各州公立醫院的財務活動情況，然后通過醫療信息系統對經濟全過程的合法性與合理性進行有效監督。

愛爾蘭公立醫院很注重財務監督與審計，內部和外部進行獨立的審查和監督是確保內部財務控制系統的關鍵。另外，財務制度要求醫院加強內部控制與監督，其目的包括支持HSE目標的實現、確保HSE在預算范圍內運行操作、促進財務資源開放和透明的問責、使資源有效和高效地利用、保護HSE的資產、減少有關財務欺詐、盜竊、和錯誤的問題。

我國公立醫院財務制度將財務監督單列成章，十分重視。財務監督的主要內容包括預算管理的監督、收入管理的監督、支出管理的監督、資產管理的監督和負債管理的監督等，貫穿于整個財務活動中。此外，新制度引入注冊會計師審計制度，這種第三方監督的方式能夠反映會計信息的真實性。

（六）關于會計憑證、賬戶的要求與會計信息化

澳大利亞衛生署規定所有醫療服務機構全面使用衛生署規定的相同賬戶名稱、代碼、規則、賬戶體系、財務報表、還有會計程序和分類標準，這種統一的形式與規范不僅有助于各個衛生醫療機構分享知識、分享健康服務的經驗，還有助于公立醫院的理解溝通與對比。從會計信息化方面來看，澳大利亞已經形成了統一而又高效的醫療信息系統，建立了統一的數據庫，便于醫療資源信息的共享、也便于公立醫院高效和信息化管理。

我國的會計制度明確的規定了要統一會計科目的編號，但不夠規范。另外，我國醫院財務制度尚未涉及要求建立醫療信息數據庫，會計制度只是簡單的提及醫院要實行會計信息化管理。

三、啟示與建議

我國公立醫院財務制度對規范醫院財務行為，提高財務管理水平，促進醫院長遠發展起到尤為重要的作用。然而，較澳大利亞、愛爾蘭，其在預算管理、成本管理、固定資產管理、會計信息化等方面仍存在一些不足之處，如缺乏預算問責制度和預算執行結果的考核、成本控制的細則、固定資產系統，會計信息化發展不成熟等。針對上述不足之處，借鑒澳大利亞、愛爾蘭等國經驗，本文提出以下建議措施。

預算管理方面，我國公立醫院可參照澳大利亞和愛爾蘭設立預算委員會，負責醫院預算的編制、執行、分析和考核等工作，在預算委員會下成立各科室或部門預算小組，將預算責任落實到人，執行預算的職工對科室預算小組負責，各個預算小組對預算委員會負責，實行自上而下的問責制;除此之外，要加強預算控制和預算執行結果考核與獎懲。成本管理方面，我國可借鑒澳大利亞等發達國家成本中心制度的成熟經驗，在公立醫院推行成本中心試點工作;另外，相關部門應完善財務制度關于成本控制與報銷程序的規定，減少醫院的成本支出。固定資產方面，可參照愛爾蘭醫院設立固定資產系統，記錄固定資產的購置、使用、控制、維護、維修以及處置，提高固定資產的使用效率。財務報告分析方面，我國公立醫院可加強財務報表分析，對醫院發展有重大影響的非財務報表項目需要適當披露。會計信息化方面，我國公立醫院可建立醫療信息數據庫，開發和研制醫院財務和會計管理軟件，以加強醫院財務信息化管理。

參考文獻：

[1]陸榮強，徐愛軍.國外公立醫院治理結構特點及對我國的啟示[J].衛生經濟研究，2009（11）.

[2]Accounting and Financial Policy in Victoria's Public Hospitals[EB/OL]. http：//www.health.vic.gov.au/accounts/index.htm，2014-06-18.

[3]National financial regulations[EB/OL].http：//www.health service executive，2013-12-20.

[4]財政部，衛生部.關于印發《 醫院財務制度》 的通知[Z].財社[2010]306號.

[5]Asandului L， Roman M， Fatulescu P.The Efficiency of Healthcare Systems in Europe： a Data Envelopment Analysis Approach[J]. Procedia Economics and Finance， 2014（10）.

[6]李洋，楊一帆.四國醫療衛生體制模式比較淺析[J].醫院院長論壇，2008（01）.

[7]戴芹.愛爾蘭醫院的人性化服務與管理[J].護理學雜志：外科版，2011（06）.