上市公司會計信息質量研究與內部控制

陶用裙

[摘 要]文章論述了目前國內上市公司會計信息的質量問題，分析了會計信息質量存在問題的原因既有企業(yè)外部的制度原因，也有企業(yè)內部的公司治理機制和內部控制原因。通過論述影響我國上市公司內部控制建設中存在的關鍵管理缺陷，提出了相應的針對性對策和建議，為完善上市公司內部控制機制，防范上市公司經(jīng)營風險和市場風險提供一定的解決方案。

[關鍵詞]上市公司;會計信息;內部控制

[中圖分類號]F253.7

隨著資本市場的發(fā)展，上市公司擁有了更廣泛的市場份額，但同時也面臨著更激烈的競爭。近年來，我國上市公司頻頻“爆雷”，財務造假事件層出不窮，究其原因，資本的逐利，監(jiān)管部門力度不夠，違法成本低，監(jiān)管處罰不到位，沒有規(guī)范的內部控制系統(tǒng)也是重要原因。接連不斷的會計信息失真事件，包括偽造、變造原始憑證，虛報、漏報相關會計數(shù)據(jù)等在上市公司屢見不鮮，已經(jīng)成為頑疾，嚴重威脅著我國資本證券市場的健康發(fā)展。

1 上市公司會計信息質量存在的問題

文章所述會計信息質量主要是指我國上市公司會計信息本身是否具有可靠性、關聯(lián)性及披露質量等。而會計信息的可靠性主要包括真實性與客觀性等內容，文章首先總結了我國現(xiàn)行體制下上市公司會計信息質量存在的問題。

1.1 內容的客觀性與真實性備受質疑，年報信息整體可信度不高

可靠性是會計信息的基本質量特征，企業(yè)須以實際發(fā)生的交易或者事項作為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，且過程中不得高估或低估。它們提供的信息應該客觀地反映公司的經(jīng)營和財務狀況，而不是為了影響股價或操縱他人。上市公司的會計信息披露對投資者的決策和股票市場的秩序有著重要的影響。公司應確保披露信息的一致性，以免誤導投資者。但是眾多上市公司為了達到贏得市場的信任，提升股票價值等各種目的，采取非常手段，如通過企業(yè)關聯(lián)交易來操縱利潤，集團公司通常按需要內部定價以隱匿轉移利潤，利用會計政策變更虛增利潤，虛減虧損等，在廣大中小投資者眼里，部分上市公司提供的年度報告信息其實都是摻雜大量水分的會計信息，還有些上市公司為了吸引投資者的關注，故意編造誤導性的陳述或者遺漏關鍵信息。為了節(jié)約成本或者虛增資產(chǎn)，很多公司經(jīng)常在數(shù)據(jù)上進行人為變造，披露不客觀、不準確的會計信息，使各利益相關方與外部投資者無法了解、預測與把握公司經(jīng)營的具體情況，從而無法做出更明智的決定。上市公司的會計信息披露對投資者的決策和股票市場的秩序有著重要的影響。上述行為無疑對會計信息質量產(chǎn)生實質影響，直接會給會計信息使用者造成巨大經(jīng)濟損失。所以，在廣大投資者眼里，我國上市公司提供的會計信息整體可信度并不高。

1.2 會計信息內容與經(jīng)營目標的相關性不強，決策使用的有效性比較差

為了更好地有助于財務報告使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的情況作出最佳評價或預測，一般要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需求相關。投資者所關注的信息通常是事關公司發(fā)展的各類財務信息與非財務信息，因為此類信息會直接或間接影響到該公司的生存與發(fā)展，因此，證券監(jiān)管機構要求上市公司披露任何與未來發(fā)展相關的信息，但實際情況是，年報中的上市公司披露的信息絕大部分是基于已經(jīng)發(fā)生的，反映歷史事件的信息。對于投資者來說，該類信息的時效性差，與經(jīng)營目標的相關性不強，無法滿足信息使用者的需求并作出有效決策。雖然少數(shù)上市公司會披露少量有關未來發(fā)展的信息，但基本上比較籠統(tǒng)，無法為有效決策提供依據(jù)。

1.3 表達與披露不夠及時，難以滿足使用者的預期需求

一些公司的管理者由于擔心投資者對公司前景的懷疑和股價下跌，不愿主動披露信息，因此其披露的信息不夠準確和規(guī)范;有的不及時披露甚至什么都不披露，有的披露與真實相差甚遠的財務指標，有的只給出沒有價值的籠統(tǒng)含糊的信息，怕因信息不準確而面臨訴訟。例如，他們幾乎不披露預測會計信息、銷售信息或市場份額;相反，他們只給出準確的利潤預測。甚至部分上市公司為了隱瞞或粉飾重要利潤信息，往往在相關活動或經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后再披露甚至不披露，有些公司年度報告甚至要在財年過去幾個月后才公布，有些公司還根據(jù)自身需要來決定披露時間或某些重大事件，更有甚者少數(shù)公司甚至與非法投機商勾結，為謀取利益和操縱市場而隨意披露，這些都從根本上降低了相關會計信息及其他信息的及時性和準確性。會計信息的失效及嚴重滯后也自然讓投資者不能及時做出正確決策，從而極大地影響了信息使用者對信息的需求，也最終影響到廣大投資者的決策和切身利益。而不及時信息也同樣會使監(jiān)管部門往往因為了解信息的不及時而難以確定一些重大事件何時發(fā)生，致使不能進行有效監(jiān)管。

1.4 年報“補丁”與“重述”花樣翻新，會計信息披露的規(guī)則缺乏嚴肅性

此處的公司年報打“補丁”是指近年來，按照中國證監(jiān)會的要求，上市公司披露財務年報以后，由于種種原因需要發(fā)布各類補充公告或者更正公告的行為。“財務報告重述”行為，則是指有的公司因為經(jīng)營環(huán)境等發(fā)生變化，甚至出現(xiàn)財務報告已經(jīng)報出，卻又聲明無效，收回補充或調整信息后再行報出的行為，部分公司信息披露的形式過于隨意，會計信息披露的規(guī)范缺乏嚴肅性和穩(wěn)定性，是會計信息質量不高的體現(xiàn)。

2 上市公司會計信息質量現(xiàn)存問題的成因

導致我國上市公司會計信息質量存在問題的原因既有企業(yè)外部的制度原因，也有企業(yè)內部的公司治理機制和內部控制原因。不同領域的專家、學者在對財務舞弊形成的原因進行分析和研究時，普遍認為內部控制制度的不完善是財務報告舞弊的主要原因之一。

內部控制與財務報告的可靠性有著不可分割的關系。有效的內部控制能夠合理保證財務報告的可靠性，現(xiàn)代內部控制理論最初的目標就是防止錯誤和舞弊，且一直都沒有發(fā)生實質性的改變。1992年，美國Treadway 委員會下屬的發(fā)起人組織委員會（the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO）發(fā)表了《內部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework，COSO 報告），提出“內部控制三目標論”，COSO認為有效的內部控制系統(tǒng)可以合理保證以下三個目標的實現(xiàn)：經(jīng)營的效率和效果，財務報告的可靠性和合法合規(guī)性目標。

從目前中外企業(yè)管理實踐的發(fā)展看，內部控制體系是一種內生的管理機制，體現(xiàn)在經(jīng)營活動中。其自我調節(jié)和自我約束的作用在上市公司的風險管理中越來越重要。因此規(guī)劃和運營的合理性和效率已成為衡量上市公司管理質量的重要指標。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的健全和完善，上市公司內部控制體系已與公司治理結構、組織結構、管理層級和經(jīng)營過程緊密結合。然而，由于內部控制在完整性、全面性、靈活性和細致性等方面有諸多要求，許多公司尚無法滿足這些要求。這種情況必將要求上市公司的管理者重新審視內部控制體系的建立，不斷創(chuàng)新，否則上市公司的內部控制將始終是一種低效的重復建設甚至停滯狀態(tài)。

目前我國上市公司的內部控制體系主要存在以下缺陷：（1）內部控制的應用理念滯后，管理層忽視了內部控制的擴大化和多元化;（2）內部控制風險管理意識不健全，忽視了內部控制與風險管理有機統(tǒng)一的本質屬性;（3）防范內部控制風險的對策往往簡單粗放;（4）管理者高估了內控程序的作用，忽視了內控程序的操作和實施;（5）管理層往往盲目追求內部控制的拓展和理解，忽視了成本與效益的平衡。

3 可行的解決方案

內部控制體系是一套以自我調節(jié)、自我約束為目標的內生性管理機制，其有效性和不斷完善對于處于激烈競爭中的公司至關重要，并且它的設計和運行可以衡量管理的質量和績效。因此，研究內部控制建設中存在的關鍵管理缺陷，對于彌補管理缺陷、防范經(jīng)營風險具有重要意義。在此基礎上，目前認為內控缺陷的切實可行的解決方法包括以下幾個方面：

（1）管理層必須客觀、全面地認識內部控制的功能和作用，避免內部控制建設和實施的極端性和片面性。

（2）企業(yè)管理層應以動態(tài)發(fā)展和經(jīng)濟安全為立足點，不斷完善內部控制機制。

（3）管理層應消除內部控制改進實踐中的沖動決策行為，并將“設計、操作、監(jiān)控和評價”作為內部控制建設的最終目標。

（4）管理者必須積極探索和借鑒國際上先進的內部控制理念，完善國內內部控制體系。同時，管理層還應追求一個健全的內部控制標準體系，并不斷探索和完善內部控制質量標準。從所有利益相關者的角度來看，一套包含評價、應用和認證的準則毫無疑問有助于內部控制的實施。通過這些途徑，可以實現(xiàn)內部控制的最終目標——自我調節(jié)和自我完善的良性循環(huán)。

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