事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問(wèn)題及對(duì)策

楊娟

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例推出的一項(xiàng)創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要標(biāo)志和制度安排。內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，通過(guò)本文的研究可以進(jìn)一步了解有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)以及在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題及對(duì)策。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的健全性和實(shí)施的有效性。由于內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)較為新穎的審計(jì)方式，國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)指引還不夠完善。因此，使得內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施變得困難。在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量、事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)儲(chǔ)備能力、相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失對(duì)事務(wù)所及被審計(jì)來(lái)為都極其重要。本文通過(guò)歸納整理會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的情況，歸納總結(jié)了事務(wù)所對(duì)上市公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問(wèn)題，并針對(duì)面臨的問(wèn)題提出解決對(duì)策。為事務(wù)所更好地實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問(wèn)題

1.事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量存在不足。首先，管理層對(duì)質(zhì)量控制體系的各要素不了解，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為了事務(wù)所的業(yè)績(jī)而盡可能多的低價(jià)接受業(yè)務(wù)委托，忽略事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制，忽視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，承接的報(bào)告數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出正常水平，導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量較低。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)的參與度不夠;未能積極參與業(yè)務(wù)指導(dǎo)、咨詢(xún)等審計(jì)過(guò)程;未能?chē)?yán)格有效執(zhí)行質(zhì)量復(fù)核程序;業(yè)務(wù)檔案歸檔不及時(shí)，影響了審計(jì)質(zhì)量。最后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位，對(duì)初次承接業(yè)務(wù)的調(diào)查了解不夠，盲目承攬業(yè)務(wù);對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告審計(jì)不重視，未能全面準(zhǔn)確檢查公司內(nèi)部控制存在重大風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

2.事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)儲(chǔ)備不足。公司內(nèi)部控制涉及到許許多多的專(zhuān)業(yè)范圍，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、管理學(xué)以及財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制情況，除此之外的內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)則比較匱乏，導(dǎo)致審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)儲(chǔ)備不足。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的工作人員基本上都是之前的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員，在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中可能會(huì)受到以前年報(bào)審計(jì)的慣性思維，甚至出現(xiàn)將年報(bào)審計(jì)中的內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果簡(jiǎn)單延伸作為相關(guān)內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果，從而引發(fā)出現(xiàn)錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)方面的知識(shí)也比較匱乏，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)較為被動(dòng)。

3.相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失逐漸加大。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)越來(lái)越重要，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的情況下，很多事務(wù)所之間有惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象出現(xiàn)，事務(wù)所一味地通過(guò)降低審計(jì)價(jià)格的方式吸引更多的客戶(hù)，忽視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量的足夠重視，沒(méi)有做好審計(jì)工作有效落實(shí)，最終很難做好審計(jì)質(zhì)量控制工作，提高了審計(jì)失敗事件出現(xiàn)的可能，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失逐漸加大。

4.被審計(jì)單位內(nèi)部某些部門(mén)不夠配合。內(nèi)部控制是一個(gè)整體的過(guò)程，在對(duì)公司內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)人員為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要有公司各個(gè)部門(mén)人員的配合。如對(duì)技術(shù)部門(mén)了解有關(guān)情況時(shí)，技術(shù)人員認(rèn)為對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)只是一個(gè)表面的工作，解決不了真正存在的根本性的問(wèn)題，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)只是為了響應(yīng)國(guó)家的規(guī)定。 內(nèi)部控制是一項(xiàng)全面的控制系統(tǒng)，是為了控制公司的風(fēng)險(xiǎn)，涉及的內(nèi)容較多且覆蓋的范圍較廣，企業(yè)全體人員應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)。大多數(shù)上市公司對(duì)于公司環(huán)境的控制，如企業(yè)文化、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制還是不夠重視，上市公司應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)管理，很多上市公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面還處于劣勢(shì)地位。因此，上市公司公司從上到下都應(yīng)該增加全過(guò)程內(nèi)部控制的意識(shí)。

二、事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

1.事務(wù)所提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量足夠重視，建立起一套獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量控制體系，并以書(shū)面文件形式制定相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量控制政策、制度和程序，并將文件傳達(dá)下發(fā)至本所的所有審計(jì)人員，并在文件中明確地描述每個(gè)員工應(yīng)負(fù)的義務(wù)與職責(zé)，使審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)有章可循。管理層應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在接受業(yè)務(wù)委托前，理性的分析考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力及其他影響審計(jì)質(zhì)量的因素;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效評(píng)估和控制制度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在承接和實(shí)施內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中能及有效識(shí)別審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，逐漸加大公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的重視程度，敏銳的識(shí)別缺陷，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

2.提高事務(wù)所審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部控制審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣，這也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提出的了新的要求，除了掌握傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)和審計(jì)一類(lèi)的知識(shí)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)的提高，學(xué)習(xí)了解諸如金融、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)技能，擴(kuò)寬自身知識(shí)面。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要在內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)中盡職盡責(zé)，保持獨(dú)立性。獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的各個(gè)階段都應(yīng)保持獨(dú)立性，特別是在發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷后，審計(jì)人員不能礙于情面不向管理層或治理層反映，以及在發(fā)現(xiàn)重大缺陷時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況出具正確的審計(jì)報(bào)告而不能有所隱瞞或欺詐等行為。事務(wù)所還可以通過(guò)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境以及具有誘惑力的獎(jiǎng)懲機(jī)制來(lái)大力吸引優(yōu)秀的審計(jì)人才加入到審計(jì)項(xiàng)目組中，為事務(wù)所注入新鮮血液;其次，通過(guò)培訓(xùn)工作加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)現(xiàn)有人員的審計(jì)業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員應(yīng)當(dāng)開(kāi)展研究工作，結(jié)合自身實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作的現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)，建立適應(yīng)不同行業(yè)情況的內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿以及審計(jì)流程。

3.突出內(nèi)部控制各要素的審計(jì)重點(diǎn)，降低相關(guān)成本和風(fēng)險(xiǎn)。由于受到時(shí)間和人力物力等限制，審計(jì)人員不可能對(duì)上市公司所有內(nèi)部控制情況實(shí)施審計(jì)，這就要求審計(jì)人員要根據(jù)該單位容易出現(xiàn)內(nèi)控缺陷的部分實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，事務(wù)所的審計(jì)人員首先要考慮將5大內(nèi)部控制要素均納入審計(jì)范圍，不能只針對(duì)某幾個(gè)要素進(jìn)行審計(jì);其次，在對(duì)5大要素進(jìn)行審計(jì)時(shí)，又要分別針對(duì)其不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施有重點(diǎn)的審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容按控制點(diǎn)進(jìn)行，即包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)管五個(gè)要素。實(shí)施審計(jì)程序和方法要突出重點(diǎn)，切忌平均用力。

4.加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，提高相互配合程度。要加強(qiáng)對(duì)上市公司全體員工的培訓(xùn)工作，從而加強(qiáng)公司全體員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，讓員工充分認(rèn)識(shí)到良好的內(nèi)部控制可以起到降低風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范公司管理的作用，能夠讓公司有更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。上市公司應(yīng)該落實(shí)內(nèi)部控制的管理工作，完善管理責(zé)任制。公司從上到下都有了正確、積極的內(nèi)部控制意識(shí)，公司的內(nèi)部控制才能夠得到進(jìn)一步完善，進(jìn)而也可以更深入的了解內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，可以配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)也將會(huì)積極配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)工作。

三、結(jié)論

綜上所述，本文通過(guò)分析整合事務(wù)所為上市公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的情況，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及上市公司在內(nèi)部控制審計(jì)中都存在的一些問(wèn)題。進(jìn)而分析這兩個(gè)主體存在問(wèn)題的原因并分別給出解決的對(duì)策，試著提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量和效率，同時(shí)完善公司內(nèi)部控制體系，得出了以下的結(jié)論：①內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的完善發(fā)揮著重要作用，通過(guò)對(duì)公司的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候都存在問(wèn)題。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)審計(jì)質(zhì)量有待提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力需要提升，公司員工內(nèi)控意識(shí)薄弱，在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)時(shí)不能與審計(jì)人員很好的配合等。②結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題和原因分析，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面以和公司層面提出了改進(jìn)的措施和建議，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所從管理層到注冊(cè)會(huì)計(jì)師都各盡其責(zé)，盡最大努力提高內(nèi)部控制審計(jì)，提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，公司通過(guò)培訓(xùn)、建立內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲機(jī)制等途徑來(lái)提高公司全體人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，管理層應(yīng)該重視內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提高內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的效率等。從而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量和效率，使得公司建立更加完善的內(nèi)部控制體系。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）