事務所實施內部控制審計面臨的問題及對策

楊娟

實施企業內部控制審計，是立足我國國情、借鑒國際慣例推出的一項創新之策，也是確保企業內部控制有效實施的重要標志和制度安排。內部控制審計發揮著越來越重要的作用，通過本文的研究可以進一步了解有關內部控制審計以及在內部控制審計實施過程中面臨的問題及對策。企業內部控制審計的審計對象是企業內部內部控制制度設計的健全性和實施的有效性。由于內部控制審計是一項較為新穎的審計方式，國內外關于內部控制審計的相關指引還不夠完善。因此，使得內部控制審計的實施變得困難。在實施內部控制審計的過程中，事務所實施內部控制審計質量、事務所內部控制審計人員專業儲備能力、相關的審計風險和損失對事務所及被審計來為都極其重要。本文通過歸納整理會計師事務所對上市公司實施內部控制審計的情況，歸納總結了事務所對上市公司實施內部控制審計面臨的問題，并針對面臨的問題提出解決對策。為事務所更好地實施內部控制審計具有一定的現實意義。

一、事務所實施內部控制審計面臨的問題

1.事務所內部控制審計質量存在不足。首先，管理層對質量控制體系的各要素不了解，缺乏風險意識，為了事務所的業績而盡可能多的低價接受業務委托，忽略事務所的內部控制審計質量控制，忽視注冊會計師的專業勝任能力，承接的報告數量遠遠超出正常水平，導致事務所審計質量較低。其次，注冊會計師對業務的參與度不夠;未能積極參與業務指導、咨詢等審計過程;未能嚴格有效執行質量復核程序;業務檔案歸檔不及時，影響了審計質量。最后，風險評估程序執行不到位，對初次承接業務的調查了解不夠，盲目承攬業務;對上市公司內部控制審計自我評價報告審計不重視，未能全面準確檢查公司內部控制存在重大風險的關鍵控制點。

2.事務所內部控制審計人員專業儲備不足。公司內部控制涉及到許許多多的專業范圍，而注冊會計師的主要擅長財務會計、審計、稅務、管理學以及財務報表和財務報告方面的內部控制情況，除此之外的內部控制相關知識則比較匱乏，導致審計人員專業儲備不足。實施內部控制審計的工作人員基本上都是之前的財務報表審計人員，在實施內部控制審計的過程中可能會受到以前年報審計的慣性思維，甚至出現將年報審計中的內部控制測試結果簡單延伸作為相關內部控制的審計結果，從而引發出現錯誤審計結論的風險。事務所的內部控制審計人員在實施內部控制審計時內部控制審計的經驗較為缺乏，對信息系統審計方面的知識也比較匱乏，因此在實施內部控制審計時較為被動。

3.相關的審計風險和損失逐漸加大。內部控制審計對于上市公司來說越來越重要，因此會計師事務所實施內部控制審計也面臨著激烈的競爭。在會計師事務所之間競爭越來越激烈的情況下，很多事務所之間有惡性競爭現象出現，事務所一味地通過降低審計價格的方式吸引更多的客戶，忽視注冊會計師的專業勝任能力，缺乏對審計質量的足夠重視，沒有做好審計工作有效落實，最終很難做好審計質量控制工作，提高了審計失敗事件出現的可能，導致審計風險和損失逐漸加大。

4.被審計單位內部某些部門不夠配合。內部控制是一個整體的過程，在對公司內部控制實施審計的時候，審計人員為了獲取充分適當的審計證據需要有公司各個部門人員的配合。如對技術部門了解有關情況時，技術人員認為對內部控制進行審計只是一個表面的工作，解決不了真正存在的根本性的問題，實施內部控制審計只是為了響應國家的規定。 內部控制是一項全面的控制系統，是為了控制公司的風險，涉及的內容較多且覆蓋的范圍較廣，企業全體人員應該增強內部控制的意識。大多數上市公司對于公司環境的控制，如企業文化、管理經營活動的內部控制還是不夠重視，上市公司應該重視風險管理，很多上市公司在風險管理方面還處于劣勢地位。因此，上市公司公司從上到下都應該增加全過程內部控制的意識。

二、事務所實施內部控制審計的對策

1.事務所提高內部控制審計質量。會計師事務所應當對內控審計的審計質量足夠重視，建立起一套獨立的內部控制審計的質量控制體系，并以書面文件形式制定相應的內控審計質量控制政策、制度和程序，并將文件傳達下發至本所的所有審計人員，并在文件中明確地描述每個員工應負的義務與職責，使審計人員在執行審計工作時有章可循。管理層應當增強風險意識，在接受業務委托前，理性的分析考慮注冊會計師的專業勝任能力及其他影響審計質量的因素;會計師事務所應當建立對審計風險的長效評估和控制制度，使注冊會計師能夠在承接和實施內控審計業務過程中能及有效識別審計業務的潛在風險，逐漸加大公司內部控制自我評價報告的重視程度，敏銳的識別缺陷，從而提高審計質量。

2.提高事務所審計人員專業素質。內部控制審計涉及的領域非常廣，這也對注冊會計師的專業素養提出的了新的要求，除了掌握傳統的財會和審計一類的知識外，注冊會計師應注重加強自身綜合素質的提高，學習了解諸如金融、經濟學、信息系統、統計學等方面的知識技能，擴寬自身知識面。此外，注冊會計師還要在內控審計業務中盡職盡責，保持獨立性。獨立性包括形式上的獨立性和實質上的獨立性，注冊會計師在實施審計的各個階段都應保持獨立性，特別是在發現內控缺陷后，審計人員不能礙于情面不向管理層或治理層反映，以及在發現重大缺陷時要根據實際情況出具正確的審計報告而不能有所隱瞞或欺詐等行為。事務所還可以通過創造良好的工作環境以及具有誘惑力的獎懲機制來大力吸引優秀的審計人才加入到審計項目組中，為事務所注入新鮮血液;其次，通過培訓工作加強審計部門現有人員的審計業務能力，加強審計人員的風險導向意識，提高審計工作質量。會計師事務所內部人員應當開展研究工作，結合自身實施內部控制審計工作的現有的經驗，建立適應不同行業情況的內部控制審計工作底稿以及審計流程。

3.突出內部控制各要素的審計重點，降低相關成本和風險。由于受到時間和人力物力等限制，審計人員不可能對上市公司所有內部控制情況實施審計，這就要求審計人員要根據該單位容易出現內控缺陷的部分實施重點審計。在進行內部控制審計時，事務所的審計人員首先要考慮將5大內部控制要素均納入審計范圍，不能只針對某幾個要素進行審計;其次，在對5大要素進行審計時，又要分別針對其不同的風險點實施有重點的審計。審計內容按控制點進行，即包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監管五個要素。實施審計程序和方法要突出重點，切忌平均用力。

4.加強與被審計單位的溝通，提高相互配合程度。要加強對上市公司全體員工的培訓工作，從而加強公司全體員工對內部控制的重視程度，讓員工充分認識到良好的內部控制可以起到降低風險、規范公司管理的作用，能夠讓公司有更長遠的發展。上市公司應該落實內部控制的管理工作，完善管理責任制。公司從上到下都有了正確、積極的內部控制意識，公司的內部控制才能夠得到進一步完善，進而也可以更深入的了解內部控制審計工作的重要性，可以配合內部審計部門實施內部審計工作的同時也將會積極配合會計師事務所內部控制審計工作。

三、結論

綜上所述，本文通過分析整合事務所為上市公司實施內部控制審計的情況，發現會計師事務所以及上市公司在內部控制審計中都存在的一些問題。進而分析這兩個主體存在問題的原因并分別給出解決的對策，試著提高會計師事務所內部控制審計的質量和效率，同時完善公司內部控制體系，得出了以下的結論：①內部控制審計對內部控制的完善發揮著重要作用，通過對公司的內部控制審計發現會計師事務所和公司在實施內部控制審計的時候都存在問題。例如，會計師事務所內控審計審計質量有待提高，會計師事務所審計人員的業務能力需要提升，公司員工內控意識薄弱，在實施內控審計時不能與審計人員很好的配合等。②結合內部控制審計存在的問題和原因分析，從會計師事務所層面以和公司層面提出了改進的措施和建議，如會計師事務所從管理層到注冊會計師都各盡其責，盡最大努力提高內部控制審計，提高內部控制審計人員的業務能力，公司通過培訓、建立內部控制獎懲機制等途徑來提高公司全體人員對內部控制的重視程度，管理層應該重視內部控制自我評價提高內部控制自我評價工作的效率等。從而使得會計師事務所提高內部控制審計的質量和效率，使得公司建立更加完善的內部控制體系。

（作者單位：新疆財經大學）