新《醫(yī)院會計制度》下科教項目核算問題探析

楊晉

近年來，伴隨科教意識深入與強化，醫(yī)院開始不斷提升科研項目的經(jīng)費申請數(shù)，金額也不斷增加。在醫(yī)院會計制度的新條例開始前，醫(yī)院對于科研項目經(jīng)費管理存在一些問題，例如有的醫(yī)院把這項資金歸入至補助性收入一項，而有的又歸入其他業(yè)務(wù)收入、往來、凈資產(chǎn)核算等科目當中，鑒于此，新《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院科教項目相關(guān)經(jīng)費的實際核算進行明確規(guī)定。

一、新《醫(yī)院會計制度》構(gòu)建了全新的政府會計的核算模式

1.構(gòu)成。基于預算會計核算產(chǎn)生決算報告，全面清晰地反映出政府預算相關(guān)的執(zhí)行信息。財務(wù)會計執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制，基于財務(wù)跨級核算產(chǎn)生財務(wù)報告，其能夠?qū)挝回攧?wù)相關(guān)信息真實而清晰地反映出來。對于預算支出、收入、結(jié)余當面基于收付實現(xiàn)制進行核算;對資產(chǎn)、負債、收入、費用以及凈資產(chǎn)實行權(quán)責發(fā)生制的河段制度，對行政、事業(yè)、行業(yè)事業(yè)單位中的會計制度進行統(tǒng)一要求，統(tǒng)計會計科目、核算內(nèi)容以及報表，為現(xiàn)代各個行業(yè)部門中的財務(wù)核算工作奠定堅實的基礎(chǔ)。

2.明確會計要素的核算模式。在跨級核算中增加收入、費用要求，不同于既有會計預算當中的收入與支出，其對主體運行成本進行精準反映，對政府資源管理能力、績效等進行科學評價。設(shè)置預算收入、支出、結(jié)余三個要素與分類科目，同時設(shè)置資產(chǎn)、負債、收入、費用以及凈資產(chǎn)五個會計要素與分類科目。醫(yī)院單位基于對支付方式在規(guī)定資產(chǎn)時的實際授權(quán)，借記固定資產(chǎn)、貸記零余額賬戶用款，并且會計預算當中，借記支出類，貸記資金結(jié)存科目，固定資產(chǎn)的后續(xù)計量基于財務(wù)會計進行處理，在對折舊進行借記的時候，記相關(guān)費用，貸記累積折舊。對于現(xiàn)金收支不再預算收支范圍的，不進行核計。

基于新《醫(yī)院會計制度》中的規(guī)定，科教項目收入科目有關(guān)核算，醫(yī)院獲得財政補助收入之外，運用科研教學標上補助收入。科教項目支出有關(guān)核算也是醫(yī)院運用財政補助收入外的，開展科研有關(guān)活動，會形成很多支出費用。醫(yī)院將科教收入科目、科教支出科目等，做好明細的核實與計算，還要設(shè)置對應(yīng)的輔助賬，對各個科教項目應(yīng)用自籌配套資金的實際情景進行明確記錄。比如，某醫(yī)院開展自然科學課題研究，當年二月得企業(yè)資金金額3萬元，并且醫(yī)院自行籌得配套資金3萬元，用在這個科教項目中。會計處理方式是這樣的：借：銀行存款3萬元;貸：科教收入（科研經(jīng)費）3萬元。也就是說，醫(yī)院自行籌得的配套資金，只能用輔助賬進行計量，是不能夠當成會計分錄的。在這個過程中，醫(yī)院買了6萬元的試劑材料，在課題研究方面投入3萬元，是資助企業(yè)劃撥過來的費用支付，剩下的在醫(yī)療業(yè)務(wù)工作運用自有資金支付，同時試劑等材料，均做好入庫，處理如下：借：庫存物資6萬元;貸：銀行存款6萬元。之后在科室材料領(lǐng)取時，出庫單里標明清楚具體領(lǐng)用科室，課題組在領(lǐng)用材料時，出庫單中一定要標明具體的領(lǐng)用人，要求其必須是科教項目組的人員。倘若二月份科室的試劑材料領(lǐng)用數(shù)額為2萬元，科教項目組領(lǐng)用數(shù)額為3萬元，對應(yīng)的會計處理這樣來表示：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（衛(wèi)生材料費）2萬元，科教經(jīng)費（科研經(jīng)費—專用材料費）3萬元;貸：庫存物資5萬元。在資助企業(yè)劃撥過來的課題經(jīng)費用完以后，使用自行籌得的配套資金購買了1萬元的試劑材料，都是被科教組領(lǐng)走的，對應(yīng)的會計處理：借：庫存物資1萬元;貸：銀行存款1萬元，借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（自籌科教經(jīng)費）1萬元;貸：庫存物資1萬元。明確科教項目的收入、支出，使用的是收付方面的實現(xiàn)制。二月份整體收入費用表中，本月科教項目收入方面的相關(guān)數(shù)據(jù)，基于當月實際獲得金額進行填列為3萬元，科教項目在本月的支出基于實際支付金額進行填列為2萬元，本月科教項目的實際支出金額填列為3萬元，本月科教項目相關(guān)的結(jié)余就是本月實際收入減去實際支出所得的數(shù)值，填列為0。

二、新《醫(yī)院會計制度》下科教項目核算工作存在問題的探究

1.會計賬本無法展示出配套經(jīng)費的具體情況。通常來講，科教項目相關(guān)經(jīng)費在完成申請之后，醫(yī)院也會自行籌集對應(yīng)的配套資金投入到這個項目當中來，基于新《醫(yī)院會計制度》，醫(yī)院可以不單獨填制有關(guān)憑證，為本項目的配套資金提供輔助核算工作，實際發(fā)生費用后，方可計入醫(yī)療服務(wù)費用。這樣的形式，醫(yī)院為科教項目提供配套資金活動，難以展示在會計賬本當中，需要在配套經(jīng)費發(fā)生實際支出之后才能夠體現(xiàn)在賬簿當中。這樣做的結(jié)構(gòu)就是有關(guān)工作者為了了解醫(yī)院在賬簿中對科教項目的支持力度，我們需要在輔助賬戶的基礎(chǔ)上進行了解。如果醫(yī)院科技項目較多，那么實際統(tǒng)計工作中的輔助臺賬過多會很麻煩，無形中會導致工作量的增加。

根據(jù)上訴情況，許多會計師提出了這樣一種解決方案，允許醫(yī)院借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（科教基金）科目、信貸收入相關(guān)科目、科教項目支出科目和信貸銀行存款部門。在為科學和教育項目提供資助時。科學教育項目的配套資金確實可以在圖書中體現(xiàn)，有助于統(tǒng)計科學教育項目投資的相關(guān)內(nèi)容，但存在著嚴重的原則性問題。醫(yī)院承諾的科教項目經(jīng)費是醫(yī)院內(nèi)部的決策，實際上是不存在業(yè)務(wù)收入的，這種記賬方式會讓醫(yī)院無形中增加了收入。在對科教項目配套經(jīng)費進行支出的時候，也沒有對應(yīng)的實際業(yè)務(wù)，卻把配套資金全部都包括在醫(yī)療服務(wù)費用內(nèi)，會導致提前支出的問題。在科學教育項目經(jīng)費實際使用時，將其列入科學教育項目支出科目也是違法的。新《醫(yī)院會計制度》當中明確規(guī)定，醫(yī)院組織進行科教項目應(yīng)用自行籌備的配套資金時，所產(chǎn)生的支出用醫(yī)療業(yè)務(wù)工作成本科目進行核算，不能夠用科教項目支出科目進行核算。醫(yī)院承諾的配套資金列入到費用，實際產(chǎn)生配套資金花費的時候，將其列入到費用當中，會產(chǎn)生重復列支的相關(guān)問題。在針對科教項目進行實際核算的時候，為了檢查賬簿中科學教育項目資金的分配和盈余，可以在不違反會計原則和科學教育項目有關(guān)規(guī)定的情況下使用該解決方案。

2.會計賬簿無法對總體科教項目相關(guān)經(jīng)費進行查詢。倘若遵照新《醫(yī)院會計制度》的相關(guān)規(guī)定實施會計處理工作，可以基于科教項目支出項目來對各個項目劃轉(zhuǎn)經(jīng)費的實際支出進行查看，基于科教項目結(jié)余科目對劃轉(zhuǎn)經(jīng)費結(jié)余情況進行查看。各部門既有撥付的項目經(jīng)費，又有科學教育項目中醫(yī)院的配套經(jīng)費的，必須查詢撥付的經(jīng)費和配套經(jīng)費的支出情況。計算了科教項目支出科目和醫(yī)療服務(wù)成本科目的總數(shù)據(jù)內(nèi)容，并進行了總體平衡。查詢科教項目余額、輔助核算等非常不方便。

3.科教項目當中使用財政補助的時候會影響科教經(jīng)費的統(tǒng)計。基于新《醫(yī)院會計制度》，醫(yī)院會得到同級財政機關(guān)劃撥的專項補助經(jīng)費，要將其記錄在財政補助收入（項目支出）科目當中，支出時，應(yīng)在財務(wù)項目補貼支出科目下記錄，并按具體項目進行輔助核算。也就是說，即使財政補貼的主體屬于科學教育的主體，也不可以記錄在科教項目收入、支出科目當中，要把這部分收入、支出統(tǒng)計成醫(yī)院科教項目收支里是非常困難的。

總而言之，作為醫(yī)院當中的會計工作者，一定要基于現(xiàn)代新頒布的新《醫(yī)院會計制度》進行科教項目相關(guān)的會計核算工作，以此來奠定科教工作實際開展的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

（作者單位：廣州市第十二人民醫(yī)院）