淺談煤炭企業集團的內部投資審計

劉素杰

摘要：煤炭企業集團內部投資一般為資本性資金支出，主要是固定資產的新建與購置，資金支出范圍廣、額度大。本文從實際工作出發，闡述了煤炭企業內部投資審計的基本內涵、審計的必要性及主要做法，對煤炭企業集團開展內部投資審計具有一定指導意義。

關鍵詞：內部投資;審計;基本內涵;必要性;做法;評價

一、內部投資審計的基本內涵

內部投資是企業把資金用在企業內部，以期在未來獲取收益的行為，主要用于建設生產經營用建設項目和固定資產。煤炭企業集團內部投資一般為資本性支出。

企業自有資金和外部投入資金是內部投資的主要資金來源。固定資產折舊、維簡及井巷費、無形資產攤銷等是企業自有資金。國家投入的資本金或投資補助、其它法人投資、銀行借款等是外部投入資金。

內部投資審計是指企業內審機構以企業內部投資管理辦法及相關內控制度為依據，通過對本企業及下屬單位內部投資預算執行情況、內部投資項目管控制度執行情況以及投資效果進行獨立檢查和客觀評價，揭示違反項目管理程序及規定、投資失誤或損失的現象，提出合理化建議，進而促進提高企業內部投資效益。

二、開展內部投資審計的必要性

煤炭企業集團內部投資一般為資本性資金支出，按投資方向劃分為煤炭生產投資、非煤產業投資和生活后勤設施投資三類。煤炭企業內部投資管理有以下特點：

（一）內部投資資金支出額度大、范圍廣

內部投資支出范圍主要包括：基本建設工程支出、技術改造、設備更新補充、礦井開拓延深工程、采煤塌陷搬遷費、科研及新技術開發、節能環保及綜合利用、提高煤質措施、生產地質勘探、技術措施、公共事業配套、零星土建工程、歸還貸款本息、無形資產購置支出、資本化的固定資產后續支出以及其它等方面。內部投資支出作為僅次于成本費用支出、涉及企業當前與今后可持續發展的重要性生產與經營支出，在煤炭企業集團分布范圍廣泛。

（二）內部投資資金管控模式多樣性、多層次

煤炭企業集團內部投資管理實行分級管理體制。內部投資的管控中心為集團公司;負責內部投資具體實施的是下屬各子分公司，具體為：在集團公司授權范圍內，依據集團年度預算進行內部投資活動，并按照集團公司管理體制要求進行管理。從資金管控模式看，子公司內投資金可自籌自用，擁有相對較高的自主權;分公司內投資金基本被管控，內投資金支配權利相對較小。各子公司結合自身實際情況，參照集團規定制定了本單位內投資金管理辦法，對其下屬的子分公司實施有效管理。由于內投資金管控模式的區別性、多層次性，各下屬單位在實際執行中難免存在不規范的現象發生。

（三）內投資金的有限性和內投支出需求增長的矛盾性

內投資金來源主要有：企業自有資金、外部投入資金。企業自有資金主要是由企業生產成本中按比例提取，需符合稅法規定，數額相對固定;外部融資需要有效益好的項目，將來企業需負擔沉重的融資費用和到期還款的壓力，企業需承擔較大的市場和資金風險。無論企業自有還是外部融資，資金是有限的，應堅持以收定支、量入為出、保證重點、效益優先為原則，嚴格控制資金流向和資金額度，集中有限資金辦大事。由于資金額度有限，各子分公司爭資金、保項目的情況經常發生，這影響了集團公司重點工程項目資金，出現了局部利益與全局利益的矛盾。

開展內部投資審計對于煤炭企業集團防范投資風險、加強內部投資管理、提高內部投資效益具有重要意義，同時也拓展了企業內部審計的內容。

三、開展內部投資審計的主要做法

（一）掌握內部投資管理制度及有關的內控制度

只有審前學好、吃透各項與內部投資相關的制度政策規定，做到審計前參審人員熟悉掌握政策，才能在審計檢查過程中做到準確查擺問題，客觀評價，進而定性準確。

（二）做實準備及審前調查工作

在審計前，要到集團公司內部投資管理的有關部門、被審計單位詳細了解內部投資資金使用方向，有哪些重點工程、遇到哪些困難，有哪些好的經驗做法。對年度預算調整項目進行核實。取得各單位的實際完成情況報表，做到審計進場前，對被審計單位內部投資底數清楚。

（三）符合性測試

依據相關內控制度對被審計單位內部投資項目逐項

進行符合性測試。主要內容有：項目是否經初審、項目是否經立項審批、是否通過有相關資質單位編制項目初步設計、內投預算是否經預算管理委員會批準、應報建項目是否報建、應招標項目是否履行招標程序、工程結算是否符合工程造價管理辦法、項目是否超概算、超概算項目是否重新履行報批手續、項目價款支付是否符合規定、是否按規定組織竣工驗收等等。通過符合性測試，審計核實各單位是否遵守企業內部投資相關制度，評價各單位內部投資的合規性。

（四）實質性測試

1.測試內容。針對內部投資項目較多，實質性測試采取普查與重點抽查相結合的方法。測試內容主要包括：工程項目前期的立項、可研、初設;項目實施期的預算安排、招投標、合同評審、項目實施、工程款支付、竣工驗收及決算審核;項目后期評價等方面。

2.現場巡查。審計人員通過對被審計單位現場、生產作業區等區域的查看，核實有無新開工或完工工程、新設備;與在建工程明細賬、及專項工程支出明細表核對，核實是否存在預算外購置情況;還可以及時掌握資產使用狀態，發現是否存在閑置未用，逾期不交付等存在損失浪費現象。

3.效益核實。對被審計單位已完工項目進行詳細統計，指導其搜集完工項目各種技術、經濟數據，并做好效益分析的核實。

四、內部投資審計評價

（一）合規性評價

經審計，評價被審計單位內部投資建設、管理是否符合集團公司內部投資管理的相關規定。評價預算管理情況，具體有：是否嚴格按照年初集團公司批復的內投預算組織項目實施、預算規模內調整事項是否通過審查、整體預算管理程序是否符合集團公司規定。評價營建劃分管理情況，具體有：對被審計單位在建工程明細賬、工程支出明細表的審核，審查是否存在設備、工程性支出與生產性費用相互混淆的現象，營建劃分是否符合內部投資相關規定。評價內控制度執行情況，具體有：被審計單位工程項目前期資料如：立項審批等是否齊全，建設期間選擇施工單位、簽訂合同、支付工程款等是否符合集團公司規定，工程決算審核是否采取了二審制，對限額以上工程項目投入生產后是否組織了后評價等等。

（二）效益性評價

經對被審計單位已完工程項目實現的效益情況核實、分析與現場查看，評價是否存在工程項目閑置未用;工程投入使用后是否提升了企業技術裝備水平，是否為安全生產提供了資源儲量及技術保障，是否達到減少污染排放、節約資源等目的，預期設計目標是否得以實現。

通過開展內部投資審計，提出針對性的審計意見和建議，督導被審計單位認真、徹底整改，是適應、捋順管理體制的要求，是提高內部投資效益、降低投資風險的需要，是保證企業發展戰略實現需求。將對于煤炭企業集團進一步規范各級單位內部投資行為、強化內部投資管理、提高內部投資運行質量和效益將起到重要作用。