新時代背景下內(nèi)部審計職能創(chuàng)新研究

聶常文

摘 要：黨的十九大作出的一系列重大決策中，與審計事業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的是組建中央審計委員會，習(xí)總書記親自擔任委員會主任。在中央審計委員會第一次會議上，習(xí)總書記高度肯定了審計部門在過去30年做出的重要貢獻，并做出一系列重要指示：審計要更好地發(fā)揮在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，要落實黨中央的部署要求、全面履行監(jiān)督職責、堅持科技強審、加強審計信息化建設(shè)等，為審計事業(yè)指明了前進方向。本文將以石油企業(yè)為例，探討如何更好地履行新時代內(nèi)部審計職能。

關(guān)鍵詞：新時代;內(nèi)部審計;創(chuàng)新

一、新時代內(nèi)部審計職能的內(nèi)涵與意義

內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，在促進單位經(jīng)濟決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化和運行風(fēng)險防控常態(tài)化方面起到基礎(chǔ)性監(jiān)督作用。審計署第11號令對新時代內(nèi)部審計的職能定義產(chǎn)生了三個突破，一是極大拓展了內(nèi)部審計的內(nèi)涵與外延，從對財政財務(wù)收支的監(jiān)督確認發(fā)展為對社會經(jīng)濟各領(lǐng)域的全面監(jiān)督;二是極大促進了內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨立性，從為管理層提供確認服務(wù)發(fā)展到行使執(zhí)紀問責的高度;三是大力提升了內(nèi)部審計的地位與影響，從防控風(fēng)險與查錯糾弊發(fā)展為促進社會生產(chǎn)力提高。

某大型石油企業(yè)作為國家特大型石油石化企業(yè)，在國民經(jīng)濟中具有舉足輕重的地位。下屬某地區(qū)公司在集團公司發(fā)展戰(zhàn)略、四川區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展、國家能源安全保障上具有重要的地位和作用。近五年，其審計部門堅持“管理+效益”定位，先后開展各類審計項目二百余個，節(jié)約工程投資成本兩億多元，提出審計建議三百余條，披露風(fēng)險一百余條，全力發(fā)揮審計監(jiān)督評價職能作用。新時代，石油企業(yè)要以內(nèi)部審計從實踐出發(fā)，探討如何聚焦基本職能定位、健全體制機制，突破創(chuàng)新，深化發(fā)展內(nèi)部審計的“監(jiān)督”、 “建議”職能。

二、新時代內(nèi)部審計問題分析

由于內(nèi)部審計作為公司內(nèi)一個職能部門，與其他業(yè)務(wù)部門同級，開展審計工作所需的資料和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的保管權(quán)限都屬于其他業(yè)務(wù)部門，審計人員只能從其他業(yè)務(wù)部門提供的有限的資料和憑證中去進行查證和確認，工作切入的角度也是一個個分散點，沒有廣泛查閱各種資料、綜合把握完整信息的機會，無法形成總括性的監(jiān)督管理類建議報告材料。新時代內(nèi)部審計主要有以下幾個方面的問題：

一是審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)某大型石油企業(yè)審計系統(tǒng)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)部審計人員主要由會計和審計專業(yè)人員組成，占比高達66%，從事法律、內(nèi)控、計算機、工程、經(jīng)營管理等的專業(yè)人員相對較少，具備信息化能力和宏觀政策研究能力的更是稀缺。二是審計人員缺編嚴重、年齡結(jié)構(gòu)老化。以某地區(qū)公司為例，內(nèi)部審計機構(gòu)缺編嚴重，人員編制為54人，到崗人數(shù)41人，缺編24%;平均年齡47歲，年齡結(jié)構(gòu)嚴重老化。該結(jié)構(gòu)導(dǎo)致知識結(jié)構(gòu)老化、新老交替對能力建設(shè)提出更高要求。三是培訓(xùn)不足、體系不健全。因?qū)徲嬋蝿?wù)重，內(nèi)部審計重事務(wù)，輕培訓(xùn);培訓(xùn)資源不足，無相應(yīng)師資對專業(yè)短板補強。

三、內(nèi)部審計職能創(chuàng)新發(fā)展的機制與路徑

為更好地完成黨的新要求、新部署和新使命，企業(yè)內(nèi)部審計將從以下幾個方面改進與提升。

（一）建立適應(yīng)“新形勢”的管理機制，確保內(nèi)部審計相對獨立性、權(quán)威性。

權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，需要合理的組織架構(gòu)進行保證。目前，企業(yè)單位基本做到黨組織、主要負責人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，但在特大型工業(yè)企業(yè)中，仍未解決主要負責人業(yè)務(wù)繁雜與管理精力有限的矛盾。“總審計師”制度，解決了“新形勢”下審計目標、職能、內(nèi)容轉(zhuǎn)變的需要，切實加強了內(nèi)部審計的獨立性、強化審計成果利用和追責，切實落實了加強黨組織的領(lǐng)導(dǎo)，但受管理寬度合理性和組織架構(gòu)調(diào)整嚴肅性等考慮，該制度在執(zhí)行層面仍未得到落實。 筆者認為，應(yīng)首先在特大型企業(yè)和重要生產(chǎn)單位率先實行“總審計師”制度，小微型企業(yè)可暫不實行，在逐漸擴大范圍中摸索實行“總審計師”制度的邊界范圍。

（二）改變審計理念和方法，確保審計范圍與時俱進。

1.變“近看”為“遠近結(jié)合”，確保審計全覆蓋。

分析性復(fù)核應(yīng)不僅僅只是一個審計程序，建議將其變?yōu)橐环N補充審計方法。經(jīng)評估確認整體風(fēng)險可控的部分，可視同審計無問題，將審計力量調(diào)配到風(fēng)險相對較大的領(lǐng)域，確保審計資源合理利用。如將被審計建設(shè)項目造價指標與經(jīng)審查的歷史造價指標等對比，相關(guān)指標超出一定范圍時，才實施進一步審計程序，進行重點審查。

2.變“局部撂荒”為“全面輪作”，確保審計無死角。

目前從內(nèi)部審計覆蓋面統(tǒng)計，經(jīng)濟責任審計領(lǐng)域基本實現(xiàn)全覆蓋;工程建設(shè)領(lǐng)域，地面工程僅實現(xiàn)投資項目的全覆蓋、大修及維修項目未實現(xiàn)全覆蓋，井工程開始進行審計嘗試;專項審計領(lǐng)域，根據(jù)企業(yè)近期重點關(guān)注領(lǐng)域進行立項，不好系統(tǒng)規(guī)劃，不敢言全覆蓋。上述現(xiàn)象導(dǎo)致部分領(lǐng)域出現(xiàn)“撂荒”現(xiàn)象，應(yīng)進行“輪作”，根據(jù)重要性不同確定“休耕”周期以合理使用資源。

（三）加強能力建設(shè)，建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍。

隨著“新形勢”對內(nèi)部審計隊伍能力建設(shè)提出更高的要求，應(yīng)首先是調(diào)整人員年齡結(jié)構(gòu)，吸引年輕優(yōu)秀人員加入審計隊伍，通過針對性培訓(xùn)和實戰(zhàn)，盡快成長起來;其次是調(diào)整人員知識結(jié)構(gòu)，補足專業(yè)短板，提升團隊知識能力。同時，合理規(guī)劃培訓(xùn)，更加突出隊伍政治建設(shè)、多元化綜合能力和信息技術(shù)應(yīng)用能力的培養(yǎng)。通過調(diào)結(jié)構(gòu)、重培訓(xùn)，以“四種能力”建設(shè)為核心，形成高素質(zhì)的專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。

（四）利用管理信息化成果，實現(xiàn)科學(xué)先進的信息化監(jiān)督。

營銷審計信息化方面，通過規(guī)則引擎、思維導(dǎo)圖、訂單采集數(shù)據(jù)、建模，利用大數(shù)據(jù)理論，實現(xiàn)天然氣價格策略執(zhí)行情況的審計全覆蓋。工程建設(shè)審計信息化方面，通過檔案流程再造、資料文檔電子化、打通數(shù)據(jù)孤島、利用大數(shù)據(jù)理論、建立指標系統(tǒng)、基礎(chǔ)定額等數(shù)據(jù)篩查等，實現(xiàn)審計效率提升。可以預(yù)見，審計信息化對實現(xiàn)審計全覆蓋、提高審計效能，將起極大的推動作用。

（五）建立健全權(quán)責追究體系

建立健全權(quán)責清晰、約束有效的違規(guī)經(jīng)營責任追究體系，切實有效加強和規(guī)范違規(guī)經(jīng)營投資責任追究工作。通過規(guī)范違規(guī)經(jīng)營投資責任追究工作，進一步強化經(jīng)營管理人員對國有資產(chǎn)的保值增值責任，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在黨和國家監(jiān)督體系中的職能作用。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計職能隨著國家新時代到來，必將煥發(fā)出新的生機，雖然監(jiān)督糾錯仍然是內(nèi)部審計的基本特征，但監(jiān)督糾錯最終目的是通過解決問題促進完善治理與實現(xiàn)目標。今后，我國內(nèi)部審計將更好地服務(wù)于黨和國家治理，而不僅僅局限于企業(yè)經(jīng)營;進一步提升審計建議價值，而不僅僅停留于發(fā)現(xiàn)問題，在黨和國家社會主義發(fā)展事業(yè)中發(fā)揮保駕護航作用，完成時代所賦予的重大職責和光榮使命。

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