面向內(nèi)部控制的高校稅務(wù)管理思考

韋素華

摘要：市場經(jīng)濟(jì)的深化和推廣，對我國高校的影響也越來越多。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多樣，資金來源的渠道也更加多元，企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容也在不斷增加，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之上升，高校的稅務(wù)工作管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范已經(jīng)成為高校管理的重點(diǎn)探討內(nèi)容。目前我國高校的管理內(nèi)容還存在著很多問題，需要高校不斷推動(dòng)稅務(wù)管理制度的完善和稅務(wù)管理控制。本文重點(diǎn)討論在內(nèi)部控制角度下我國高校稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，并且對如何解決高校中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了一些解決建議。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;稅務(wù)管理

一、引言

我國經(jīng)濟(jì)正處于改革的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，需要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展的不斷優(yōu)化和社會(huì)分配的更加公平。以“營改增”為代表的稅務(wù)改革代表了國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)的決心和措施。我國高校的發(fā)展近年來也取得了不錯(cuò)的進(jìn)展，依靠國家財(cái)政和社會(huì)多元資金的支持，高校在教育培訓(xùn)、科研項(xiàng)目上都有了相應(yīng)的發(fā)展。我國高校作為非營利性組織，在完成教育部規(guī)定的教學(xué)任務(wù)之外，還能夠通過依法取得的經(jīng)費(fèi)做出更多的科研成果。但是隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的擴(kuò)張，高校的涉稅事務(wù)也逐漸增加，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷上升。在此背景下，高校應(yīng)該更加注重校內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，建立起科學(xué)的稅務(wù)管理?xiàng)l例和辦法，積極應(yīng)對日益增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校稅務(wù)管理及相關(guān)問題分析

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念

高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指其在經(jīng)營管理的過程中因?yàn)樯娑悓?shí)務(wù)未能依照法律法規(guī)進(jìn)行合理處理而可能導(dǎo)致高校利益出現(xiàn)損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與我國稅法規(guī)定和高校的稅務(wù)處理行為規(guī)范都有著很大的關(guān)聯(lián)。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分

高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以按照風(fēng)險(xiǎn)來源、風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)影響程度進(jìn)行不同的劃分。若按照風(fēng)險(xiǎn)來源可以將其劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指高校內(nèi)部的稅務(wù)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不足或是稅務(wù)處理的不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：外部風(fēng)險(xiǎn)是指國家稅收政策的不斷改革完善和經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境的不斷變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。若按照風(fēng)險(xiǎn)類型可以將其劃分為資金支出風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。資金支出風(fēng)險(xiǎn)是指高校因?yàn)樵诩{稅過程中的不及時(shí)和不足額繳納導(dǎo)致高校需要繳納罰款，可能會(huì)導(dǎo)致高校的資金流動(dòng)產(chǎn)生影響，形成風(fēng)險(xiǎn)：信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)是指高校在納稅過程中的不規(guī)范而導(dǎo)致的高校的聲譽(yù)、信用等受到損害：稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)是指高校在納稅過程中由于主觀因素發(fā)生的重大違法而出現(xiàn)觸犯法律懲罰的風(fēng)險(xiǎn)。若按照風(fēng)險(xiǎn)的影響程度劃分則可將其劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)：即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對高校造成影響的可控程度來對其進(jìn)行劃分。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

高校稅務(wù)管理，主要涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指高校的稅務(wù)管理部門對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、識別、評估以及控制的過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)全局性的管理，包括多項(xiàng)內(nèi)容：在事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，提前對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和損失進(jìn)行預(yù)測，針對性制定不同情況的風(fēng)險(xiǎn)防范管理措施，降低未來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和風(fēng)險(xiǎn)可能的損失：在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中要做好職責(zé)劃分，落實(shí)各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)，將風(fēng)險(xiǎn)管理方法執(zhí)行落到實(shí)處：在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將各部門的風(fēng)險(xiǎn)防御效果進(jìn)行及時(shí)的反饋說明，方便下一步風(fēng)險(xiǎn)防御策略的制定和優(yōu)化：高校還可以細(xì)致研究我國稅務(wù)管理特點(diǎn)和高校稅務(wù)管理實(shí)際情況，在稅法政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，節(jié)省高校運(yùn)作成本，提高高校資金使用效率，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目發(fā)展的最終目標(biāo)。

三、高校稅務(wù)管理中存在的問題

（一）缺乏正確的稅務(wù)管理理念

由于高校的非盈利性質(zhì)，相比于企業(yè)而言，高校對市場和稅務(wù)的改革變化反應(yīng)較緩。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的條件下，高校的涉稅事務(wù)越來越多，需要處理的稅務(wù)也越來越復(fù)雜。在新的稅收環(huán)境下，高校卻沒有樹立起與時(shí)俱進(jìn)的稅務(wù)管理意識，對于稅務(wù)管理的意識還僅僅停留在積極納稅，謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)內(nèi)容之上，沒有對當(dāng)前變化的市場環(huán)境和改革的稅務(wù)進(jìn)行思考和學(xué)習(xí)，導(dǎo)致了學(xué)校對稅務(wù)知識了解程度不深，也不具備對稅制改革的敏感性，很可能導(dǎo)致其在稅務(wù)處理過程中出現(xiàn)一些主觀或者客觀的違規(guī)，為高校的稅務(wù)管理帶來風(fēng)險(xiǎn)，影響高校的聲譽(yù)以及正常的教學(xué)和科研活動(dòng)。

（二）缺乏專業(yè)能力強(qiáng)的稅務(wù)管理人才

國家在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，推動(dòng)稅收等制度的改革，這些政策和制度的變革必然需要高校采取相應(yīng)的改革措施，調(diào)整制度管理模式，提高財(cái)務(wù)等相關(guān)工作人員的專業(yè)能力。但是目前我國高校對稅務(wù)處理管理的改革還很缺乏，很多高校仍然沿用傳統(tǒng)的稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方式，沒有進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。同時(shí)，大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)管理人員在會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等方面的能力還可圈可點(diǎn)，但是隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的更加復(fù)雜化，以及涉稅事務(wù)的增多，財(cái)務(wù)管理人員的能力缺陷就充分暴露出來，不能適應(yīng)現(xiàn)行復(fù)雜的業(yè)務(wù)，也不具備進(jìn)行稅務(wù)籌劃的能力，專業(yè)能力的缺乏自然會(huì)導(dǎo)致高校對稅務(wù)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識不足、缺少研究，在高校稅務(wù)處理的過程中出現(xiàn)不規(guī)范、不合理甚至不合法現(xiàn)象的可能性就大幅提高，將高校暴露在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之下，造成巨大的損失。

（三）缺乏專門的稅務(wù)管理機(jī)制和部門

國家依法治國的理念越來越深人人心，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在高校稅務(wù)管理中的問題也愈發(fā)突出需要引起各大高校及其領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視。稅務(wù)管理的改善基礎(chǔ)還是要從機(jī)制和部門建設(shè)開始，制度是政策執(zhí)行的前提條件，沒有良好制度的引導(dǎo)，執(zhí)行的效果必然不會(huì)達(dá)到預(yù)先的目標(biāo)，甚至在缺乏制度約束的情況下，相關(guān)稅務(wù)事務(wù)的處理可能會(huì)脫離相關(guān)法律的規(guī)定，給管理帶來阻礙。同時(shí)，專門稅務(wù)管理部門的缺失也是稅務(wù)管理難以優(yōu)化的重要原因。大多高校內(nèi)部只設(shè)有財(cái)務(wù)管理部門，負(fù)責(zé)統(tǒng)領(lǐng)財(cái)務(wù)及稅務(wù)的實(shí)行，但是沒有專門的稅務(wù)管理部門會(huì)嚴(yán)重影響基礎(chǔ)部門職能的實(shí)施，將稅務(wù)管理推向更加專業(yè)化、制度化和規(guī)范化的改革舉措就難以實(shí)行。更何況，財(cái)務(wù)部門管理人員并不具備專業(yè)的稅務(wù)管理及稅務(wù)籌劃技能，在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)往往會(huì)事倍功半，不僅無法實(shí)現(xiàn)高校合理的稅務(wù)籌劃，減輕高校稅務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至可能無法保證基本的稅務(wù)管理事務(wù)的質(zhì)量，達(dá)不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，給高校帶來處罰風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏信息化的稅務(wù)交流平臺

影響高校稅務(wù)管理水平提升的一個(gè)重要客觀因素有高校內(nèi)稅務(wù)信息化平臺的建設(shè)水平。目前大部分高校的稅務(wù)信息化水平都處于較低的水準(zhǔn)，在高校內(nèi)部都沒有建立起獨(dú)立的稅務(wù)管理部門機(jī)制來說，稅務(wù)信息化的水平自然不會(huì)有很大的提升，甚至高校管理層并沒有認(rèn)識到稅務(wù)管理信息化對于稅務(wù)建設(shè)的必要性。高校涉稅事務(wù)的增加，不能單純依靠稅務(wù)管理人員的增長來處理日益繁多的涉稅事務(wù)，這樣會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力，并且可能會(huì)造成工作時(shí)間的浪費(fèi)。因此信息化平臺，信息化交流的建設(shè)就十分關(guān)鍵。稅務(wù)信息化交流平臺能夠提高各部門之間的溝通效率，減少部門之間的信息不對稱問題，各部門工作的交接和連續(xù)性都會(huì)相應(yīng)提高，減少無效工作，提高高校整體的工作效率。

四、加強(qiáng)高校稅務(wù)管理的措施建議

（一）樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，健全高校內(nèi)控機(jī)制

在實(shí)施切實(shí)有效的改革措施前，樹立和培養(yǎng)其科學(xué)合理的觀念是先行條件。高校要在學(xué)校內(nèi)部全面普及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，確定好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。首先高校管理層要以自身帶頭作用為先，學(xué)習(xí)并認(rèn)識到高校內(nèi)部進(jìn)行稅務(wù)管理的重要意義，然后加大在學(xué)校內(nèi)部的稅務(wù)管理優(yōu)化宣傳工作，從高校戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)來加強(qiáng)校內(nèi)工作的內(nèi)部控制力度，把內(nèi)部控制管理工作作為管理改革的重點(diǎn)內(nèi)容。學(xué)校可借鑒國外優(yōu)秀高校以及企業(yè)的成功理念，根據(jù)自身特點(diǎn)制定出符合實(shí)際的實(shí)施方案。在制定方案過程中，要明確內(nèi)部控制管理的對象、職責(zé)和目標(biāo)范圍，然后將高校的稅務(wù)管理和內(nèi)部控制方針通過校內(nèi)宣傳方式讓教職工得到了解和認(rèn)識，清晰政策的變化和高校稅務(wù)管理的實(shí)際情況，更好地開展日后的執(zhí)行工作。

（二）設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位

現(xiàn)代化高校的運(yùn)營必須堅(jiān)持專業(yè)化管理，尤其是以前并未涉足的稅務(wù)管理。高校應(yīng)該認(rèn)識到自身對稅務(wù)管理認(rèn)識的不足和專業(yè)人才的缺乏，在管理時(shí)要設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)或部門，并配備相應(yīng)的專業(yè)人才，面對如今快速變化的市場環(huán)境，高校必須加強(qiáng)對稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)的考察和培養(yǎng)，嚴(yán)格稅務(wù)人員選拔，杜絕任人唯親、以權(quán)謀私的現(xiàn)象出現(xiàn)，由于稅務(wù)管理工作的特殊性，還要注重稅務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)，保護(hù)高校的稅收安全。在高校稅務(wù)管理崗位設(shè)置時(shí)，要注意實(shí)施專人專崗管理，將財(cái)務(wù)和稅務(wù)進(jìn)行分離，各個(gè)崗位要職責(zé)分明，各司其職，在工作之前進(jìn)行針對性和系統(tǒng)性的培訓(xùn)，讓專業(yè)人才定向發(fā)展，稅務(wù)管理水平相應(yīng)提升。

（三）建立高校稅務(wù)管理信息化平臺

根據(jù)上文所述，信息化是稅務(wù)管理建設(shè)的技術(shù)基礎(chǔ)，高校的現(xiàn)代教學(xué)方法本就離不開現(xiàn)代信息技術(shù)的支持，建立稅務(wù)管理平臺支持稅務(wù)管理工作的開展已經(jīng)是一個(gè)必然的發(fā)展趨勢。稅務(wù)信息化管理平臺建設(shè)能夠幫助稅務(wù)工作人員之問更好地傳遞信息，進(jìn)行溝通交流，有利于工作的銜接溝通，提高稅務(wù)工作人員之問以及稅務(wù)管理部門和其他部門之間的協(xié)調(diào)。高校的稅務(wù)信息化平臺需要進(jìn)行稅務(wù)信息的普及、宣傳，提高校內(nèi)工作人員對稅務(wù)管理的認(rèn)識，教職工也可以通過稅務(wù)信息網(wǎng)站進(jìn)行自己工資薪酬代扣代繳情況的查詢，校外人員可以通過稅務(wù)信息化平臺了解校內(nèi)的稅務(wù)工作開展情況，方便校外機(jī)構(gòu)對高校稅務(wù)工作的檢查和監(jiān)督。另外，高校的稅務(wù)信息化平臺要進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢權(quán)限的設(shè)置，將對外公布數(shù)據(jù)和不同部門工作人員數(shù)據(jù)的查詢進(jìn)行區(qū)分，保證信息化公開共享的同時(shí)保障高校稅務(wù)信息的安全性。

（四）完善高校稅務(wù)監(jiān)督審計(jì)機(jī)制

高校稅務(wù)管理工作的開展，不能僅僅依靠部門工作人員的自覺性，還需要建立監(jiān)督審計(jì)機(jī)制來對稅務(wù)管理工作進(jìn)行約束，因此高校還需要建立稅務(wù)監(jiān)督檢查機(jī)制，對高校的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行定期檢查和風(fēng)險(xiǎn)評估，保證管理措施能夠按照規(guī)劃執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的效果。對于高校稅務(wù)管理工作的監(jiān)督審計(jì)要分為事前和事后等兩個(gè)方面，要針對高校稅務(wù)工作的開展制定一份稅務(wù)工作開展流程，根據(jù)管理工作執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和修改，讓稅務(wù)工作的開展有效、有序。在稅務(wù)工作開展出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之后，監(jiān)督審計(jì)部門要及時(shí)展開風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查，研究分析出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，不斷減少風(fēng)險(xiǎn)再發(fā)生的可能性。

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