高校內部控制審計存在的問題及解決辦法探新

呂欣宇

摘 要：隨著行政事業(yè)單位內部控制工作的不斷開展，內部控制審計通過對內部控制制度及流程的有效性測試及反饋，實現高校制度及流程的更新。本文研究分析了高校內部控制審計在審計人員構成、審計方式、審計范圍和內部控制系統方面的問題，并就以上問題提出了三方面的合理化建議，以提高審計效率、增加審計準確性，為內部控制工作提供有力保障。

關鍵詞：內部控制審計;審計有效性;內部控制管理信息系統

自2012年財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》后，教育部于2016年頒布了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，財政部自2016年起每年組織政事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作，旨在了解各單位內部控制工作開展情況。分析各年度報告要求，從注重內控制度體系的建立、到注重內控流程的設定再到2018年內控報告中注重內控制度及流程的更新和其應用的有效性以及內控信息化系統的建立，我國正在逐步引導行政事業(yè)單位將單位內部控制向更加科學化、完善化方向發(fā)展。在制度體系搭建完成、引入信息化系統參與等內部控制大環(huán)境形成后，對內部控制制度及流程建立的有效性檢測、更新內部控制制度及流程則需要通過內部控制審計的方式進行。

一、內部控制審計在高校管理應用過程中存在的問題

（一）高校內部審計缺乏獨立性，外部審計無法保證有效性。我國高校審計部門歸屬單位領導管理，職責與其他業(yè)務部門平行，很難發(fā)揮制衡監(jiān)督作用。加之內部審計部門承擔大量非內部控制審計的工作，面臨人手過少、業(yè)務水平不足等制約因素，導致審計流于形式或審計結果不夠科學精準。另外，內部控制制度設置結合了各單位自身經濟業(yè)務風險點，若將審計任務直接委托外部審計機構進行審計，由于其對單位實際經濟業(yè)務及工作流程不了解，內部控制缺陷不易被發(fā)覺，導致審計不徹底不全面，無法真實體現內部控制執(zhí)行的有效性。

（二）重視財務報表審計，忽略內部控制審計。目前，各高校定期進行的財務報告審計中包含了一部分內部控制節(jié)點審計，但缺乏對整體內部控制節(jié)點有效性的審計。單純進行財務報表審計，使審計工作只關注報告差錯、提出整改意見，使執(zhí)行部門只關注糾正錯誤，而沒有從整體流程角度進行制度調整、執(zhí)行修改。制定的制度是否具有執(zhí)行性、是否被有效執(zhí)行等問題，因為缺乏后期審計工作而無從考量。

（三）內部控制管理信息系統建設不完善影響審計效率。

2017年內部控制報告中開始要求各單位填列內部控制信息系統使用情況，并組織各單位了解內部控制系統的運行原理等，要求各高校建立內部控制管理信息系統，針對內部控制各領域實行系統限制，并確保實時監(jiān)控內部控制執(zhí)行情況。建立在完善內控管理制度體系下的信息系統不僅可以為審計人員提供可靠的數據支撐，同時可以大幅度提高審計效率，增加審計結果準確性。按照審批制度在系統中年設定的審批流程能夠幫助審計人員通過審批流配置后臺數據了解其合理性，減少樣本抽查數量;通過lP跟蹤可以監(jiān)控審批工號執(zhí)行情況;通過提取系統中各經濟事項的關鍵字可以縮小樣本抽取范圍，精準查找審計數據;通過系統間數據共享可以減少審計內容。但是利用內控管理信息系統進行內控審計卻受到如下因素制約。

1.系統建設經費不足影響開發(fā)積極性。無論是建設新的內控管理信息系統，還是在原有系統基礎上進行整合，都需投入大量成本。高等院校經費實行財政撥款，且承擔大量教育、科研任務，相較之下投入內控管理信息系統建設資金有限，想實現完善的系統建設存在資金障礙，降低系統開發(fā)積極性。

2.現有系統之間數據無法共享影響審計效率。

隨著辦公自動化概念的引入，高校各項工作通過信息化平臺完成，建立了龐雜的管理系統。但各系統之間無法做到有效整合，數據無法實時共享，內部控制各流程無法在單位大數據的支持下進行。比如在新政府會計制度下存貨入庫、領用無法通過存貨管理系統直接導入財務ERP系統，形成數據斷層，增加審計難度;資產管理系統數據無法與財務ERP系統實行實時對接，資產折舊及攤銷的準確性審計就需要大量樣本數據支撐，在有限的審計期問內給審計人員增加工作量，降低審計效率。

二、解決方案

（一）通過內審、外審相結合的方式保證審計有效性。可以讓更了解單位內部控制情況內部審計部門、財務部門和制度制定部門共同制定審計提綱，將每個流程中的風險點作為一個或多個控制點，對控制點逐一進行詳細描述、確定審計要點及需要提供的佐證材料、控制點發(fā)生頻次、借助信息系統情況，標注執(zhí)行該控制點的部門（控制點責任部門）、部門內具體負責該項工作的負責人、參考文件等信息，形成內部控制矩陣簡表。簡表形式可如下表所示：

外部聘請審計機構，根據內部控制矩陣見表所示內容，采用穿行測試的方式進行內部控制有效性測試，從一個業(yè)務點處發(fā)梳理整個業(yè)務涉及的流程并審計相關資料。這樣不僅可以規(guī)避內部審計人手不夠、審計部門缺乏獨立性等問題，也可以給外部審計機構提供審計有利抓手，通過內外結合的方式取長補短，使內控審計更加高效精準。

（二）采用財務報表審計與內部控制審計并行的方式審計高校經濟事項。除按年度進行財務報表審計外，還需定期進行內部控制節(jié)點有效性測試，根據兩項審計測試結果，分析內部控制節(jié)點設計的合理性，并對不合理的內控流程相關節(jié)點進行修改，對執(zhí)行不到位的節(jié)點提出整改意見并跟蹤整改結果。以此形成制定制度、執(zhí)行制度、審計監(jiān)督、完善制度的閉環(huán)流程。

（三）逐步建立健全內部控制管理信息系統。針對高校目前的財務預算狀況，一次性完成信息系統的建設或整合是不可能實現的。借助新政府會計制度改革中對系統的建設要求，從流程中梳理出重要的、與財務關聯密切的系統先行建設。新政府會計制度改革后，存貨需要計提減值準備，固定資產汁提折舊，無形資產按受益期攤銷，會計科目相應有所調整，這些都涉及系統新建及整合，高校可以借此機會在初設階段即實現各系統的關聯，完善初始數據的錄入，系統自動提取相關數值，同時增加各會計科目必須輸入的關鍵字，方便審計時從各角度關鍵字提取會計賬目，使審計數據調取更容易。這樣做一方面可以完成新政府會計制度改革要求，借此資金也可以完善內部控制系統的建設，節(jié)省成本。系統的互聯互通降低了審計難度，也方便審計人員從多角度對比分析審計數據論證穿行測試結論，增加審汁精準度，提高審計效率。

三、結論

綜上，高校以內審外審相結合的方式，通過對業(yè)務流程的穿行測試來進行內部控制制度及流程的有效性測試，利用內部控制管理信息系統提高審計效率，增加審計精準度，為內部控制制度及流程的更新和完善提供有力保障。