行政事業單位財務報表信息失真及對策

王泳培

摘 要：行政事業單位作為我國社會公共服務職責的主要承擔者，其財務報表信息質量直接關系到會計信息的透明度、公眾監督政府的受托責任履行情況等，對社會穩定和諧發展具有重要意義。但在實踐中，受各種因素的影響，行政事業單位的財務報表信息存在失真問題。鑒于此，本文以行政事業單位的財務報表信息為研究對象，在總結信息失真的具體表現和成因的基礎上，針對造成財務報表信息失真的原因提出具體的對策，以期能夠對提高行政事業單位財務報表信息質量及評價政府的執政效率有所幫助。

關鍵詞：財務報表信息;行政事業單位;失真成因

一、財務報表信息失真概述

財務報表信息失真主要是指受會計信息不完整和會計信息人為粉飾等，財務報表信息不能真實完整地反映單位的具體財務狀況和經營成果的現象。在實際工作中，按照財務報表信息失真形成的原因，可分為違規造假、濫用職權、人為失誤和制度疏漏等形式的財務報表信息失真類型。

對行政事業單位來說，財務會計報表信息失真可能會產生三個方面的危害：一是容易影響社會資源的合理配置;二是容易造成國有資產的流失問題;三是容易為單位的腐敗問題制造溫床。

二、當前行政事業單位財務報表信息失真的表現形式

在實際工作中，行政事業單位財務報表信息失真的表現形式是多樣化的，但歸納起來，集中表現形式主要有以下幾種。

（一）財務報表信息存在不真實、不完整的現象

雖然在2015年和2017年財政部分別頒布了《政府會計準則—基本準則》和《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》，并規定從2019年元月份開始實施，對行政事業單位的會計核算和財務報表進行了重大改革與完善，實行了財務會計和預算會計平行記賬的模式，并且會計核算要素從五要素變為五加三要素，但從整個制度體系來看，財務報表信息仍然存在不完整的現象，主要體現在以下兩方面：一方面是減值準備的計提問題，即在政府會計制度下只是對應收賬款和其他應收款的減值準備計提進行了制度規定，但沒有對固定資產和無形資產的減值準備作出要求，從而使得資產信息不夠真實完整;另一方面則是平行記賬模式的實行，雖然能夠形成互為補充的會計制度體系，但二者之間在數據勾稽方面難以實現一一對應和相互驗證，財務報表信息仍然存在數據真實性完整性不足的風險。

（二）財務報表數據不能客觀反映實際運營管理狀況

按照《政府會計準則—基本準則》中第十一條的規定，行政事業單位會計主體應以實際的經濟業務或事項為依據如實反映各項會計要素的情況和結果，以保證會計信息的真實可靠。但在實踐中仍存在財務報表數據不能客觀反映實際財務狀況的現象，主要表現在兩個方面：一是受行政事業單位的績效考核是以預算完成情況為主導的管理模式的影響，部分單位在預算編制過程中為爭取較多的財政預算資金而故意增加預算支出，并在執行過程中采用一定的手段對會計核算數據和財務報表數據加以人為粉飾，使得預算執行結果符合考核要求，從而造成了單位的財務報表數據難以客觀反映單位的實際經營狀況;二是行政事業單位為防止財務報表公開數據暴露一些不合規的支出而把大額的數據支出項目轉移到小額支出項目中等人為修改真實數據。

（三）財務報表信息的相關性不高

財務報表信息主要是反映單位公共受托責任履行情況以及滿足報告使用者決策或監督、管理需求，但當前我國行政事業單位的財務報表信息主要以政府內部管理需求為主，較少考慮外部信息使用者的需求，使得信息使用者特別是社會公眾難以依據財務報表信息對單位的履職情況作出客觀評價，從這個角度來看，行政事業單位財務報表信息的相關性不高。

三、行政事業單位財務報表信息失真的成因

行政事業單位財務報表信息之所以會存在上述失真問題，究其原因，主要有以下三個方面：一是行政事業單位的會計目標定位不夠準確，即當前我國行政事業單位的會計目標主要以滿足內部管理需求為主，較少考慮社會公眾和其他信息使用者的需求，從而造成會計目標的定位不夠準確;二是當前我國行政事業單位以預算完成情況為績效考核主要內容的管理體制在一定程度上放大了財務報表信息失真的問題;三是行政事業單位財務報表信息的監督管理機制不夠完善，即存在社會公眾監督不足、民主監督作用難以發揮和新聞媒體監督不力等因素。

四、提高行政事業單位財務報表信息質量的途徑

如上文所述，行政事業單位的財務報表信息質量受目標定位不準、績效考核體系不健全和監督管理機制不夠完善等因素的影響，信息質量有待提高。鑒于此，筆者結合自身工作實際和行政事業單位相關會計準則與規范，從以下角度提出改進對策。

（一）構建多層次的行政事業單位會計目標體系

構建明確的多層次的會計目標體系是提高財務報表信息質量的關鍵。要構建多層次的行政事業單位會計目標體系，需按照三個步驟來進行：第一步是分別從最高目標、基本目標和具體目標對會計目標進行明確，其中，最高目標應反映行政事業單位受托責任和決策有用的信息，基本目標應包含合法合規、績效水平、財政的可持續性等，而具體目標則應包含資產、負債、行政事業單位服務成本信息及凈資產等財務數據信息;第二步是對信息使用者的層次和范圍進行明確，即要全面分析利益相關者的信息需求，通過提供滿足多層次信息使用者的信息訴求實現單位的會計目標;第三步是對財務報表報告主體的層次和范圍進行明確，只有明確的報告主題層次和范圍才能完整反映各項財務信息，才能全面明確行政事業單位的受托責任履行情況。

（二）健全和完善行政事業單位的績效考評體系

針對以預算完成情況為主要績效考核內容的考評體系會放大財務報表信息失真的問題，筆者建議行政事業單位根據目前的預算會計和財務會計平行記賬模式對績效考評體系進行健全和完善，即在實施績效考評的過程中，不僅要對預算執行的相關內容進行評價，還應根據單位實際引入財務關鍵指標的考核，例如，對事業單位來說，可以從防范財務風險的視角引入資產負債率考核、評價短期償債能力的流動比率和速動比率等指標的考核等，以提升績效評價的全面性，同時可以有效規避財務信息失真問題。

（三）完善行政事業單位的財務報表信息監管機制

要對行政事業單位的財務報表信息監管機制進行完善，需從兩個方面做起：一方面是從健全財務報表信息化體系入手強化監督，通過信息化平臺實現預算會計和財務會計兩套報表數據之間的相互勾稽與驗證，以確保報表數據的真實完整性;另一方面則是建立與政府審計、內部審計不同的獨立的外部審計監督體系，即公共部門的注冊會計師審計制度，監督行政事業單位預算資金的使用，規范地方債務，防范財務風險。

五、結語

行政事業單位財務報表信息是反映單位經營管理績效、履行受托責任效果的重要依據，但在實踐中受各種因素的制約，財務報表信息存在失真的現象。鑒于此，本文在總結行政事業單位財務報表信息失真的具體表現及其成因的基礎上，分別從三個角度提出了具體的完善對策，以期能夠對行政事業單位財務報表信息質量的提升有所幫助。

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