基于內部控制視角的高校創收收入管理探析

高媚

摘要：高校多元化籌資趨勢日趨明顯，創收收入的規模也在逐步增大。然而，創收業務領域的風險隱患大，作為重要防范風險手段的內部控制卻并未得到足夠的重視。本文從內部控制的視角分析了當前高校創收收入管理和控制中存在的問題和不足，并基于此提出了加強創收收入內部控制的意見和建議，為高校創收活動的內部控制建設提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞：高校 ?創收收入 ?內部控制

一、引言

隨著高等教育事業的迅猛發展，資金缺口也逐漸增大。創收收入作為高校收入的重要補充，能夠在一定程度上解決高校辦學經費不足的問題。由于創收項目種類繁多，風險點多，極容易產生監督弱化的情況并滋生腐敗現象。內部控制是從源頭防治違規違紀行為的重要抓手，也是防范創收活動中各項風險的有效手段。近年來，各大高校也在全面推進內部控制體系的建設。高校創收收入內部控制作為高校內部控制的組成部分，其實施情況影響著內部控制的整體效果。將內部控制引入高校服務創收活動中，對加強創收業務風險的防范和管控，加強廉政風險防控機制建設，以及提升學校治理水平具有重大的意義。

二、高校創收收入及其管控的特點

從經費來源上看，高校的創收收入不同于來源穩定的財政撥款和學費收入，創收收入收取渠道較多。包括利用學校房屋建筑物等場地、場館收取的租金和使用費;利用學校的設施設備來提供服務收取的費用;以及利用學校的品牌和師資組織各類非學歷教育培訓或提供服務的收費等。從創收項目的分布上看，創收項目散布在各職能部門及二級學院。如實驗室平臺和儀器對外開放的收費項目由各實驗室負責、教室的出租由教務處管理;利用各種軟硬件和館藏資源提供服務的創收項目由圖書館管理。從資金的收取時間頻率看，創收收入時間跨度大，收取的次數頻繁。例如信息網絡中心校園網使用費、圖書館的查新費等創收項目全年都有師生交費，繳費次數多，收費時間具有不確定性。

正是由于創收收入的以上特點，給創收收入的管理和控制增大了難度。第一，由于創收種類項目繁多且創收項目分散，需要防控的領域也就非常廣，難于監管。第二，服務創收活動中可能發生的舞弊行為隱蔽性強，潛在風險大，尤其是在控制環境薄弱的情況下。第三，在資金的收取方式上，雖然微信、支付寶等新興的網絡收款方式已經開始使用，但現金收款方式仍然存在，現金滯留在收款人手中，容易出現資金在體外循環的現象，也帶來了資金流失的風險隱患。

三、高校創收收入控制存在的問題

（一）內部控制基礎較為薄弱

由于創收收入所占高校總體收入的比例并不大，加上創收活動以小額零星收入居多等特點，高校對創收收費項目內部控制的重要性和必要性認識不足，對內部控制工作的重視度也不夠。加之人手有限等原因使得監管部門對服務創收項目類收入疏于監管。并且，學校也未對相關崗位人員開展專門的培訓，不少員工甚至對創收活動中可能存在的“小金庫”的表現形式毫無所知。薄弱的內部控制基礎，給創收業務內部控制的執行帶來了一定的困難。

（二）收費管理和內控制度缺失或不完善

由于對創收收入的管理重視不夠，不少高校并未出臺相應的制度文件對這類收費活動進行規范。一方面，缺乏學校整體層面的規章制度從管理主體的責任界定、管理的流程以及收入的分配等方面指導各職能部門和二級學院對創收項目進行管理。另一方面，各管理部門也未針對不同的創收項目出臺具體的管理辦法。如利用本校資源舉辦培訓班與外單位租用場地收費存在差異但缺乏相應的管理規定和規則;不少高校的實驗室對外開放和儀器設備使用收費項目都沒有制定收費管理辦法。

有的高校雖然出臺了管理辦法，但存在著一些問題。有的制度不完善，仍存在不符合實際、不健全的地方;有的則過于抽象，可執行性不強;或是部分條款已經過時，難以有效的指導實際工作。如有的高校雖然制定了外單位業務停車的管理辦法，由于部分條款設計得不夠嚴謹，難以體現停車收費的業務真實性;有的單位并未在管理辦法中明確收費價格，不同的對象會按照不同的折扣收取租金，收費無統一標準，這樣容易給企圖隱匿收入者留下可操作的空間。這都需要進一步更新和修訂原有的制度文件，通過制度堵塞管理漏洞，鏟除違規行為滋生的土壤。

（三）風險評估和防范待完善

風險評估是內部控制重要的組成部分。然而，大多數高校對創收活動風險的管理比較被動，風險防范意識還比較薄弱，普遍未開展系統的創收收入風險評估工作。一方面，無論是組織管理創收收入的部門還是具體的業務部門都沒有對潛在的風險進行排查和識別;另一方面，即使發現了業務流程風險點，也未及時采取有針對性的措施及時有效的控制風險。

（四）管理流程存在缺陷

在創收活動的組織和管理層面，由于有些環節涉及的部門比較多，有些環節的流轉未做明確的規定，對各業務流程沒完全理順，難免出現的管理混亂、責任不清等問題。一方面，各部門只是針對本部門的主要業務流程進行了梳理，未完全涵蓋所有業務，部分環節還有待進一步梳理。另一方面，不少業務流程的梳理和優化涉及到多部門的溝通與協調，跨部門銜接內容還有待完善。例如，有些部門利用開設各創收服務項目后，收入雖然已經繳存學校賬戶，但未辦理立項手續，未經立項和備案就開始收取相關費用，缺乏收費依據。

并且，流程圖的編制也存在著不少問題。第一，流程圖大多根據業務大類制定的，沒有將業務細分到最末端分別制定流程圖，編制的效果較為粗放。第二，業務流程圖由各部門各自編制，涉及跨部門的業務內容未完全銜接完整。第三，由于部分業務之間存在交叉重疊部分，流程圖未得到充分整合。編制的流程圖出現重復現象，或未包含所有業務。

此外，由于創收業務流程并未梳理完善以及流程圖編制中存在的問題，內部控制關鍵點也未完全明確，使得控制觸角無法涉及到收費項目的各個環節和各個方面，存在不少控制的死角。

四、關于完善高校創收收入控制的建議

（一）增強內控意識

通過加強宣傳、培訓等方式，加強對財經制度和法規知識的宣傳，讓教職員工充分認識到創收收入風險防范的必要性。通過宣傳使其熟悉財經政策，了解創收活動有可能產生的“小金庫”行為等違規違紀問題的具體表現形式，使領導干部和廣大職工從思想上充分認識這些問題的嚴重性和危害性。并且，讓學校各部門各級員工深刻領悟創收收入內部控制規范體系要求，提高相關人員勝任控制職能的能力，促進學校建立系統、規范、高效的內部控制管理機制。

（二）完善相關收入管理控制制度

在學校層面，制定整體的創收收入管理辦法并健全的內部控制制度。一方面，針對創收活動的總體原則、創收主體的管理職責、組織、資金和票據管理以及創收收入的分配方式等方面進行說明和規定。如制定《創收收入分配管理辦法》，明確將全部收費項目收入納入財務統一核算和管理，嚴禁擅自設立收費項目和擅自提高收費標準，規范隨意擴大收費范圍和重復收費的行為。另一方面，健全現有的內控制度，明晰各業務領域內部控制的決策、管理、執行、監督機構的職責;明確各業務環節的控制目標、控制要求、與其他環節的銜接控制要求等內容;確保每一條款的控制要求均能引用外部政策依據的具體條款。通過對創收收入內部控制制度的完善，為內部控制活動的開展提供制度依據。

在創收活動的執行層面，各創收項目的歸口管理部門根據本部門收支活動的具體內容和特點，補充制定和完善相關的管理辦法和管理細則，更新與當前的法律法規和業務活動不相適應的部分;并細化原有籠統的規定，將收費標準、提供的場地或服務的使用流程、審批方式和程序等內容在制度中明晰列示。通過對創收活動內部控制制度的完善，有效的提高創收管理工作的規范化、制度化和科學化水平，從制度上建立“小金庫”的防火墻。

（三）建立和健全創收收入風險評估防范機制

深入開展風險評估和防范工作，讓風險管控全面覆蓋所有創收收入業務，降低或避免不必要的經濟損失。各相關部門通過認真梳理業務流程，查找創收業務環節中存在的管理漏洞和風險控制的薄弱環節，排查潛在的風險點和風險隱患。由內控牽頭部門組織相關部門共同分析識別出的風險，按照重要程度列示出來并排序，并制定整體策略和應對措施，將風險控制在可承受的范圍內。綜合運用不相容崗位分離控制、授權控制、歸口管理、流程控制、信息系統管理控制等方法對風險進行有效防控。堅持問題導向，通過不斷健全內控建設長效機制實現防控風險的目的。

（四）規范收入控制流程

對創收業務的各個環節和各個方面進行梳理和優化，補充梳理原來未明確和完善的內部控制業務流程，規范服務創收項目從申報、立項到收費管理、票據領用等過程的各項業務。尤其是涉及跨部門的收費項目，加強部門間的溝通與協調，銜接好不同部門間的業務環節。通過梳理創收業務的各項流程，保證各個環節得以規范，讓內部控制真正落實到具體的收入業務中。同時，根據對各類創收業務流程梳理的結果，補充完善原來未編制的業務流程圖。確保所有業務均能通過流程圖查詢業務流轉的部門及崗位，流轉的方式，業務辦理需提供的材料以及業務審批的流程等。

另外，根據創收活動運行特點和業務類型，明確每項業務環節內部控制活動的關鍵點和風險點并設計其控制流程，將控制活動嵌入業務流程中。加強對存在風險的環節的把控，實現管理和控制的全面覆蓋。例如，財務部門可將立項、收費標準的確定和不同方式的收款等環節作為關鍵控制點。加強對收費項目立項環節的管理，指導相關部門辦理立項手續以及制定相關的收費標準，并進行價格備案;督促存在現金收費的部門安排專人負責收費項目的管理，針對各項收款記錄設置收費臺賬，不相容崗位的人員要分離，使崗位之間起到牽制和相互監督的作用。

（五）強化監督控制

監督過程中，強化事前和事中監督，將監督關口前移，建立健全覆蓋全口徑資金和創收業務運行全過程的監督機制。由于創收收入具有隱蔽性，有必要增強紀檢監察部門、財務處和審計處等各相關職能部門的監督職責，建立由多個部門聯合協調聯動的審核和監管機制。開展定期或不定期的審計或專項檢查活動，對創收項目進行抽查，共同發揮監管作用。此外，創收業務的工作人員和服務對象是創收活動的直接參與者，更容易察覺和發現其中存在的舞弊行為。有必要加強群眾監督，調動教職工參與監督的積極性，充分發揮群眾的監督作用和社會輿論的監督作用。

五、結束語

良好的內部控制體系能夠規范高校服務創收活動的開展，為了提高創收活動的規范化和科學化水平，為高校的健康發展奠定良好的基礎，有必要健全和完善現有的高校創收收入內部控制。高校應加強創收項目的內部控制建設，以風險管理為導向，將風險管理和控制活動嵌入到創收業務的流程中，并加強對創收活動的監督，真正實現內部控制的“落地”。

參考文獻

[1]王秀芬，方巍.新時代高校內部控制重難點剖析及應對策略，2019（6）.

[2]劉俊枝，靳海燕，張鶴，郝志琳.高校收入管理的內部控制探討[J].中國管理信息化， 2018，21（17）.

[3]徐淑霞.高校內部控制建設的問題及改革研究[J].會計之友. 2018（7）.