內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算管理機(jī)制淺析

成芳

摘 要：隨著我國事業(yè)單位會計制度的改革，傳統(tǒng)會計核算方法已逐漸退出歷史舞臺，同時財務(wù)管理和財務(wù)預(yù)算模式也發(fā)生著巨大改變。文章從目標(biāo)關(guān)聯(lián)性、協(xié)同支撐性、途徑有效性分析了內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)制，并提出其存在管理不科學(xué)、信息化薄弱以及業(yè)財不融合等問題，針對此提出優(yōu)化對策，結(jié)合實際情況提出意見和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ?事業(yè)單位 ?預(yù)算管理 ?業(yè)財融合

目前各行政事業(yè)單位施行的新《政府會計制度》，改革了我國傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計核算方法，從單純收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)橐允崭秾崿F(xiàn)為主的預(yù)算會計和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的財務(wù)會計并行，兩種核算方式適度分離又相互補(bǔ)充，為我國編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告奠定了堅實基礎(chǔ)。事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算和內(nèi)控是公共財政管理的重要組成部分，良好運(yùn)作的內(nèi)部控制和合理內(nèi)部預(yù)算是防控財政風(fēng)險的重要手段。此外，要想更好地貫徹實施預(yù)算管理相關(guān)制度，必須做好事業(yè)單位的內(nèi)控工作。財政管理具有調(diào)控風(fēng)險，其風(fēng)險范疇以預(yù)算管理內(nèi)容為依據(jù)，因此做好績效考核是規(guī)范預(yù)算管理的重要手段。

一、預(yù)算管理機(jī)制與內(nèi)部控制關(guān)系介紹

（一）目標(biāo)相關(guān)性

我國事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的目的是為了保障合法經(jīng)營，確保安全有效的資金流動和程序，實現(xiàn)財務(wù)以及相關(guān)賬目的信息安全和信息鏈完整，進(jìn)而預(yù)防因資金和財務(wù)漏洞而產(chǎn)生的徇私腐敗行為。預(yù)算管理工作有助于完善績效目標(biāo)任務(wù)、降低財務(wù)風(fēng)險，與內(nèi)部控制在目的上具有重合，因此可以將二者有機(jī)串聯(lián)，依靠預(yù)算管理更好落實事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，整合資產(chǎn)、債務(wù)、收支等管理工作，實現(xiàn)資源優(yōu)化。

（二）協(xié)同支撐性

事業(yè)單位預(yù)算管理系統(tǒng)的完善，離不開內(nèi)部控制協(xié)作支持;同樣，預(yù)算管理也是實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的重要手段。當(dāng)前我國事業(yè)單位預(yù)算管理存在諸多弊端，數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確、預(yù)算體系不科學(xué)等問題屢見不鮮。營造科學(xué)有效的內(nèi)控環(huán)境，讓預(yù)算管理實現(xiàn)更高效的執(zhí)行，確保財務(wù)管理過程中各個環(huán)節(jié)準(zhǔn)確合理。

（三）途徑有效性

預(yù)算管理是事業(yè)單位內(nèi)部職能管理的一個重要組成部分，財務(wù)部門通過開展預(yù)算編制、財務(wù)監(jiān)督等工作，結(jié)合內(nèi)部控制機(jī)制保障單位財務(wù)管理。制度設(shè)置是否合理決定了管理的效果，科學(xué)開展預(yù)算管理工作促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制更高效執(zhí)行，內(nèi)部控制運(yùn)行同時降低了財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

二、內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算管理問題分析

（一）預(yù)算機(jī)制缺乏科學(xué)性

科學(xué)的預(yù)算編制機(jī)制是保障預(yù)算合理執(zhí)行的有效基礎(chǔ)，而在我國事業(yè)單位的工作運(yùn)行實際中，預(yù)算編制工作面臨許多困難，其龐雜的內(nèi)容、深度的專業(yè)性均對從業(yè)工作者提出了較高要求。但是現(xiàn)實中許多單位對于預(yù)算編制工作的重視程度不夠，沒能將這項職能與國家和財政部門的總體規(guī)劃與導(dǎo)向相結(jié)合，未做到統(tǒng)籌兼顧高效組織，從意識層面降低了對預(yù)算管理科學(xué)性的要求。其次，一些事業(yè)單位編制方法老舊，以傳統(tǒng)增減量預(yù)算為主，沒能及時更新思路，創(chuàng)新方式，缺乏更加客觀的預(yù)算管理方式。

（二）內(nèi)部控制和預(yù)算管理相脫節(jié)

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)財務(wù)活動事前、事中、事后每一個環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)密防控、監(jiān)督與科學(xué)評價，而內(nèi)部控制正是能有序覆蓋所有環(huán)節(jié)的方法。整個預(yù)算過程需要充分考慮單位各部門之間的溝通，將資產(chǎn)配置情況和單位具體工作實際列入預(yù)算編制影響因素中，同時考慮經(jīng)費(fèi)額度以及開支范圍、預(yù)算進(jìn)度等因素是否合理、數(shù)據(jù)是否真實、及時、有效等等。一些事業(yè)單位在內(nèi)部控制與預(yù)算管理結(jié)合的實際中產(chǎn)生應(yīng)用脫節(jié)，甚至可能出現(xiàn)較大偏差。其原因主要是，一方面預(yù)算管理工作人員受制于知識經(jīng)驗的掌握情況，在編制設(shè)置時不能充分考慮實際內(nèi)容;另一方面，目標(biāo)設(shè)定缺乏科學(xué)性，未能從全局角度出發(fā)，從而導(dǎo)致工作效果和編制預(yù)設(shè)不一致，降低內(nèi)部控制效率和預(yù)算管理的效率，使二者更加脫節(jié)。

（三）信息化程度不足

互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，尤其是結(jié)合大數(shù)據(jù)在信息化時代的顯著優(yōu)勢，能有效提高辦公效率，較低工作成本，實現(xiàn)更迅速、更優(yōu)化的工作模式。但是，我國事業(yè)單位尤其是二三線城市的事業(yè)單位仍以傳統(tǒng)預(yù)算管理機(jī)制為主，獲取數(shù)據(jù)的方式較為原始，對辦公軟件以及大數(shù)據(jù)應(yīng)用的敏感度不高，更不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)化地管理和分析。信息化程度的落后阻礙事業(yè)單位預(yù)算管理向更高層次發(fā)展。另一方面，信息化不足也造成了數(shù)據(jù)管理的滯后，進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和合理性降低，后期預(yù)算不夠充分。

（四）業(yè)財融合不充分

我國財政部于2016年印發(fā)了《管理會計基本指引》，其中指出業(yè)財融合是管理會計的一種應(yīng)用形式，強(qiáng)調(diào)財務(wù)和業(yè)務(wù)流程的重要性。首先，我國事業(yè)單位使用的財務(wù)管理手段普遍以傳統(tǒng)方式為主，存在一定的滯后性，往往是在出現(xiàn)問題后的補(bǔ)救，而不注重前瞻預(yù)防。其次，財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力普遍不足，一些事業(yè)單位存在非財務(wù)專業(yè)的人參與財務(wù)工作甚至主管財務(wù)工作的現(xiàn)象，同時管理層缺乏專業(yè)財務(wù)人員，多重因素導(dǎo)致單位在宏觀規(guī)劃方面忽視財務(wù)管理的重要性。再次，財務(wù)分工也不盡合理，業(yè)務(wù)人員和財務(wù)工作者對財務(wù)流程的把握銜接和融合不足，導(dǎo)致預(yù)算管理工作效率不高。

三、對策分析

（一）優(yōu)化流程，創(chuàng)新管理

預(yù)算編制是事業(yè)單位財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容，高效的預(yù)算工作為事業(yè)單位內(nèi)控提供保障和支撐。事業(yè)單位應(yīng)提高對預(yù)算編制的重視程度，從決策層面講預(yù)算編制列入“三重一大”工作中。在此基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化流程，創(chuàng)新管理方式，完善制度設(shè)置，結(jié)合單位具體實際進(jìn)行方案設(shè)計，充分考慮數(shù)據(jù)和信息化手段的應(yīng)用來完善預(yù)算管理工作的客觀性和真實性。

（二）結(jié)合內(nèi)控制度完善落實和執(zhí)行

內(nèi)部控制視角下預(yù)算管理的落實離不開監(jiān)督和問責(zé)。根據(jù)事業(yè)單位具體實際，出臺相應(yīng)監(jiān)督制度，科學(xué)研判預(yù)算的執(zhí)行情況并針對執(zhí)行中出現(xiàn)的狀況及時進(jìn)行調(diào)整，避免產(chǎn)生重大偏差。此外，擬定問責(zé)制度和通報制度，對出現(xiàn)錯誤和重大失誤的，要追究相關(guān)人員的責(zé)任，對預(yù)算管理運(yùn)作良好的也要進(jìn)行表揚(yáng)和獎勵，充分發(fā)揮制度監(jiān)督職能。

（三）完善預(yù)算考核體系

在內(nèi)部控制機(jī)制中創(chuàng)新思路，完善相關(guān)體系和管理方法，注重責(zé)任分工和結(jié)果導(dǎo)向，確保科學(xué)管理滲透到預(yù)算的全過程，以一體化思路提高成本控制，完善分配模式。事業(yè)單位在預(yù)算考核系統(tǒng)完善過程中應(yīng)注重從細(xì)節(jié)和流程制定著手，并形成相應(yīng)的跟蹤制度，全方位、全覆蓋地參與財務(wù)管理過程。注重分析管理，針對預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，要及時探索和分析，尋求解決方法，并積極矯正和優(yōu)化。

（四）加強(qiáng)信息化手段的應(yīng)用

隨著信息化的發(fā)展，單位管理活動尤其是經(jīng)濟(jì)活動離不開信息系統(tǒng)管理。信息化的應(yīng)用可以有效降低主觀影響，保障預(yù)算管理更加客觀安全，有跡可循。同時，許多事業(yè)單位涉及經(jīng)費(fèi)多、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)瑣碎龐大，傳統(tǒng)的處理方式很容易出現(xiàn)紕漏。而信息化管理不僅可以更有效處理經(jīng)濟(jì)活動，更能完善財務(wù)管理的監(jiān)督體系。因此，需要從技術(shù)手段上對信息化系統(tǒng)進(jìn)行建立和完善，拓展管理內(nèi)容和層次，流程上形成自動化、完整化的處理過程，并建立相應(yīng)的反饋系統(tǒng)。需要對相關(guān)工作人員開展技能學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，確保財務(wù)人員能做到熟練掌握、深入了解、主動適應(yīng)。

（五）發(fā)揮工作人員主觀能動性

事業(yè)單位的管理離不開管理主體，充分調(diào)動工作人員的主觀能動性，積極投入到單位工作中，保障預(yù)算管理等各項工作順利開展，各項工作目標(biāo)完美實現(xiàn)，首先，要加強(qiáng)工作人員職業(yè)道德修養(yǎng)，從意識層面提高對工作的重視程度，充分發(fā)揮自身價值。其次，建立健全獎懲機(jī)制，尤其是相關(guān)激勵機(jī)制，確保職工有動力發(fā)揮自身優(yōu)勢才干，督促職工不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力水平。促進(jìn)部門和部門之間、領(lǐng)導(dǎo)和職工之間的溝通，多渠道提高事業(yè)單位預(yù)算管理能力。

四、結(jié)束語

針對內(nèi)部控制視角開展事業(yè)單位預(yù)算管理機(jī)制的研究是具有意義的。明晰二者之間的關(guān)聯(lián)，從后續(xù)工作開展的角度分析目前存在的問題和困境。結(jié)合內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理遇到的問題進(jìn)行討論，制定出更具針對性的應(yīng)對措施，優(yōu)化和創(chuàng)新事業(yè)單位預(yù)算編制的流程，依據(jù)內(nèi)控制度來促進(jìn)預(yù)算管理的落實，搭建完善的預(yù)算考核體系，提升預(yù)算管理的信息化程度，強(qiáng)化內(nèi)部控制和預(yù)算管理的宣傳工作，調(diào)動人員的工作積極性，將全面預(yù)算與內(nèi)部控制滲透到各部門各崗位各員工的日常工作中，才能有效改善預(yù)算管理工作、提高內(nèi)部控制管理的質(zhì)量，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對單位各項業(yè)務(wù)活動的控制力，促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)水平的發(fā)展與提高。

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