公立醫院內部控制建設問題探析

汪俐

摘 要：本文在分析公立醫院加強內部控制建設的重要性基礎上，深入探討了目前公立醫院在內部控制中存在的問題，并針對性地提出了加強公立醫院內部控制建設的對策措施。

關鍵詞：內部控制;信息化;公立醫院

一、引言

醫院內部控制建設是公立醫院管理制度建設不可缺少的組成部分，良好的內部控制能使公立醫院的各項行為更加規范，避免各種經濟業務風險的發生。目前，公立醫院普遍按照相關文件規定，設立了內部控制制度，但在內部控制的執行過程中仍存在著組織體系不完善、內控制度不規范、內控信息化水平不高等問題，制約了其功能的充分發揮。

公立醫院為實現發展目標，通過必要的內部控制措施對醫院的各項經濟業務的風險進行管理控制，使醫院內部的決策組、執行組與監督組保持互相制約、協調、促進的關系，使醫院各項內控管理制度清晰條理、分工明確，各科室之間各司其職，將醫院的各項經濟活動有效控制在合理的范圍內，為醫院持續穩定發展打下良好的基礎。

二、目前公立醫院內部控制存在的問題

1.公立醫院管理者內控意識薄弱

在當前新醫改環境下，公立醫院內外部環境也發生了變化，需要改變傳統的公立醫院管理理念，而公立醫院管理層主要為醫療專業出身，缺少管理經驗，對醫院內部控制建設不重視，或對內部控制的重要性理解不夠，認為內部控制只與財務部門、審計部門有關，對內部控制的責任主體認識不清。

在“重視業務、忽略管理”的觀念影響下，醫院內部控制建設工作沒有投入必要的資金、人員等，進而影響了內部控制建設的效果，使公立醫院內部控制產生問題。部分公立醫院中只有財務部門和審計部門知道內部控制，而醫院其他部門卻對內部控制知之甚少，導致在醫院中內控執行困難，使公立醫院很多重要決策很難順利進行，嚴重影響到公立醫院的有序發展，也導致公立醫院各項資金浪費嚴重。

2.組織系統不完整，內控人員的綜合素質不高

部分醫院沒有單設專門的內部控制部門，缺乏崗位之間、部門之間的相互制衡，內控組織架構不完善，不按規定程序辦理業務的現象較為突出。部分公立醫院雖然認識到內部控制的必要性，并在內控環節加大管理，也認識到內控人員的素質對內部控制工作的開展有著直接的影響，但因為各種因素醫院內控人員缺少，而且內部控制一直不被管理層重視，對內部控制沒有全面的資金投入，導致內部控制人員沒有機會得到學習培訓，使內部控制人員工作能力和知識水平無法滿足當前內部控制工作的要求。

3.內控制度制訂不科學，內控制度流于形式，內控執行力不強

公立醫院在進行內部控制的各項工作中，應該有規范的、便于執行的內部控制制度體系。但就公立醫院的現狀來看，制訂的內部控制制度不符合當前的發展需要，崗位輪換及設置制度只是制訂了，但并沒有按要求實施，內控的監督管理制度還有待于進一步的提升，內部控制制度只注重形式而執行力不強。如對財務、人事、醫療設備、藥品等重要部門的負責人及工作人員輪崗制度不及時，容易形成不正當的利益鏈條。

對重要職位和關鍵控制崗位，沒實行回避制度。如，雖然有購買票據的領用登記及用完核銷制度，但是在開出票據后是否按所收取的金額入賬，卻沒有稽核，所以出現出納將未入賬的金額大量貪污卻無人知曉的情況;還有的銀行出納既擔任銀行收付款辦理又兼任銀行對賬工作，沒有嚴格執行不相容崗位相分離的原則，造成很多漏洞及隱患。

4.缺乏對內控的評價和獎懲機制

內部控制的評價工作目前有些醫院是由內部控制的執行部門去做的，這就使得內部控制評價工作缺乏可信度，影響了內控的公正性。內控缺乏外部評價，沒有及時發現內控的針對性差及可操作性差、內控制度的設立沒有時效性，會使內控制度只是單純寫在紙上但是大多沒有執行。目前，公立醫院并沒有將各個科室在內控制度上的執行好壞與年終考核相結合，導致是否認真執行內控制度沒有任何區別，使科室在執行內控制度上缺少積極性。

5.內控的信息化水平不高

由于信息化技術發展很快，大大提高了內控的效率和準確性，但目前醫院內控還停留在落后的人力管控和傳統管控方面，不僅無法提高醫院內部控制工作的效率，還不能保證內部控制時的準確度和時效性。雖然一些公立醫院建立起了內控的辦公信息模塊，但其還是落后、分散式的管理系統，缺乏資源共享性、數據安全性，給內控工作提升效率和保障安全造成巨大影響。

現階段公立醫院發展處于快速變革期，大多數醫院內部控制相關信息對員工沒有公開，醫院 HIS 系統是以醫療業務為主線，缺乏財務系統、人力資源系統、固定資產和物資管理系統等信息模塊，或是各個系統之間沒有進行有效的數據資源共享，使得醫院各科室之間內控信息傳遞不及時，不能進行有效的內控監督。

6.審計部門對內控的監管監督檢查力度不夠

目前，內控的審計缺少獨立性，很多醫院沒有獨立的內控審計部門，多數內控審計人員由相關的財務人員負責執行，內控審計人員并沒有發揮真實的監督作用，無法對管理人員的一些違反內部控制的行為進行制止。在這種環境下，原始憑證審核簽字不規范，有時白條抵庫、大量坐支現金，憑證中財務手續不全等現象普遍存在，造成醫院內控管理混亂，辦事流程不暢，影響患者的切身利益。

許多公立醫院內控審計人員專業水平較低，沒有進行相關的業務知識培訓，不能勝任現在內控審計發展的需求。有的醫院內控審計部門甚至與其他部門合并在一起，并且在內控審計過程中因為有相關的利益牽扯使內控審計缺乏權威性，所以僅靠醫院的內控審計人員難以發揮內部控制監管。

三、公立醫院加強內部控制建設的措施

1.增強醫院管理層對內控的認識

建設良好的內部控制環境是內部控制體系建設并有效實施的重要條件，醫院管理層要在思想上重視起來，只有將內控與醫院的各項業務放在同等重要的位置才能使全院上下在思想上達成統一，全院高層管理人員重視內控，中層人員推動內控，全體職工在自己的崗位上認真落實內控，全員一起積極行動，形成全方位、多角度的內控局面，使公立醫院在內控的建設中優化公立醫院的整體環境，提高醫院的競爭力，為患者提供更好的服務。

2.合理設置科學的組織架構

公立醫院應結合院內實際情況，明確其內設部門、管理層級和崗位設置權限，按照設定的目標，設置組織結構和劃分部門及崗位，在提高全體員工綜合素質，特別是提高管理人員素質的基礎上，有計劃地開展醫院內部控制工作。加強部門間的牽制作用，讓不相容崗位隸屬于不同的分管領導。公立醫院應當設置由總會計師領導的內部控制職能部門，直接由院長負責，其職責是對醫院內部許多跨部門的重要決定和重要對外業務做到實時監督，及時對醫院內部控制制度進行改進以及相關崗位設置給出合理建議。

3.公立醫院應加強對各項內控規章制度的建設

公立醫院應建立健全規范的內控制度，建立符合內控的工作流程，做到重要環節互相牽制。在進行崗位設置時，不相容職務應當進行嚴格分離，并確定崗位職責和定期輪換制度。特別在對容易出現問題的環節，設定多人審核監督制度以加強控制。

建立健全支出簽字審批制度、醫療設備公開招標制度、年初預算的編制與預算執行控制制度，防止權利集中在個別人身上，避免因長期固定的工作崗位而造成的固定利益鏈，招標采購負責人必須進行定期輪換，分管院長也要適時調整分工范圍，使各崗位之間能夠相互監督，形成有效的制衡機制。

4.對內控設立評價機制，將內控放入年度考核指標

對內控進行定期評價和自我評價機制，發現問題及時處理，及時調整內控方案使其更適合本單位的使用。將各部門的執行情況放入年度考核指標中，與各部門的績效相結合。對內控制度是否嚴格執行、內控在各部門的有效性進行評價，打分結果計入年度考核總分，把內控執行和每一位職工的切身利益掛鉤，最大限度地激發職工的積極性，提升全員的內控執行度。

5.加快醫院內控的信息化建設實現內控信息共享

醫院應當積極推進信息化建設，一個完整的醫院內部控制系統必須擁有一套完善的信息采集、上傳與信息數據分析的信息系統支撐。無論是現在醫院的“ERP”“HIS”，還是“OA”辦公系統，都作為連接內部控制操作的網絡平臺，在醫院的信息系統中嵌入與其經濟活動相關的內控措施和流程。避免由于授權不當，在沒有經過授權審批下，導致重要業務的越權違規審批，避免給違法犯罪留下可乘之機。內部控制部門可以在醫院的相關信息系統的支持下對業務操作實行定期審核監督，用來避免授權不當等錯誤發生，確保整個信息系統在內部控制中的作用是安全有效的。

6.對內控工作應進行定期審計

應對公立醫院的包括財務內控工作在內的各項工作進行不定期的內外部審計，將審查結果予以院內公示，并根據結果獎優罰劣。醫院還應將內部審計機構獨立設置，受院長的直接管理，審計的結果由院管理層共同評議。定期聘請相關內控專家或委托外部審計，檢驗內控審計的質量。獨立的外部審計部門還能站在更為客觀、公正的立場上，對醫院委托內控執行情況進行審計評價，提供更為合理的內部控制管理建議，增強內外部審計的協同工作，從而協助管理者改善醫院內部控制管理，使公立醫院的發展走向良性循環。

參考文獻

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2.鄒娟，楊達理，張湘蜀.淺議公立醫院內部控制體系建設的困難和措施.財會學習，2018（29）.

（責任編輯：王文龍）