關于地方政府投融資平臺優化往來款項管理的思考

楊媛媛

摘要：地方政府投融資平臺承擔地方經濟建設所需的融資任務，資金往來調度頻率高、規模大，長期累積的往來款項處理起來難度較大，對企業財務管理產生較大的不利影響。本文在分析地方政府投融資平臺往來賬款管理重要性的基礎上，剖析往來款項管理過程中存在的主要問題，針對性地提出對策措施。

關鍵詞：往來款項;內部控制;賬務核算;財務管理

近年來，城鎮化和工業化快速發展，各地為解決城市基礎設施建設、產業項目前期開發、公共基本服務投入等方面的資金瓶頸，基于地方政府擁有的資源組建了各類投融資平臺。地方政府投融資平臺通過承建城市公共基礎設施、產業項目招商引資、公共基本服務項目建設等方式，持續開展了一系列財政性資金委托支付及回收業務，其他應付款、應付賬款、預付賬款等往來款項科目資金發生頻繁、規模較大，對公司流動性資產管理、債務風險防控等產生了不利影響。

一、加強往來款項管理的必要性

與其他企事業單位相比，地方投融資平臺業務特點和所承擔使命差異化明顯，其往來款項管理在資產負債管理中占有重要地位。以A企業為例，公司作為國家級高新技術產業開發區的投融資平臺，通過建設回購和委托代建等方式開展市政基礎設施建設業務，體現在資產項目構成方面，除作為代建產品的存貨占總資產比重高外，應收賬款和其他應收款占總資產比例也較大，2018年度財務報告顯示，這一比重超過了5%。

因此，地方投融資平臺加強往來款項管理意義重大。一是地方投融資平臺往來款項管理與其他實務資產管理方式不同，且往往與其他資產清查工作交叉重疊。加強往來款項管理，有利于補齊資產管理上的短板，對實時準確掌握資產狀況變化具有重要作用。二是地方投融資平臺往來款項多為財政性資金撥付，應付賬款或其他應付款賬戶內資金的周轉效率，影響公司流動性管理的準確性和真實性。三是地方投融資平臺往來款項管理與公司運營業務和運營環節緊密聯系，準確核算應收（付）賬款、預收（付）賬款類科目，有利于優化對建設回購和委托代建業務的進度和質量管控。

二、往來賬款管理方面的共性問題

（一）內部控制制度不完善

地方政府授權投融資平臺經營的基礎設施建設、產業項目前期開發、公共基本服務投入等業務周期較長、涉及面廣，經過多年累積發展，企業往來款項管理制度滯后于內部控制實際需要。如，公司往來款項管理上大多沿用組建初期模式，與其他資產或負債業務管理合并開展，并未獨立設置專業的核算崗位，隨著往來款項業務復雜程度越來越高和業務規模持續擴大，管理制度過于寬松、流程不標準、監督不到位等弊端逐步顯現，極容易出現往來賬款賬面混亂現象，進而產生賬務處理無法追溯、明細賬目入賬錯配等方面問題。

（二）往來款項核算水平不高

與其他會計核算科目相比，往來賬款科目核算處理起來隨意性較大，公司財務人員在實際操作過程中，大都按照財政部門關于項目建設資金的撥付時間和具體來源作為款項性質判定標準，且習慣將短期內無法支付或收取的款項計入往來款項，與實際業務發生情況不匹配，形成難以清理的壞賬或錯賬。如，A企業部分其他應付款、應付賬款、預付賬款等科目明細賬與輔助賬存在一定程度的差異，截至2018年12月31日，預付賬款科目明細賬期末余額與輔助賬按單位核算期末余額差異額超過千萬元;部分往來款未按具體單位分類，其他應付款下明細科目暫收款的期末余額占期末余額比重超過 1%，同時，暫收款核算的明細項目沒有細化至具體對象，增加了往來賬款管理的難度。

（三）款項長期掛賬難以清理

地方政府投融資平臺受業務性質、重組改制、內部管理等方面因素影響，容易出現公司應收、預付、應付賬款等科目長期掛賬現象，從而產生部分款項賬實核對不符、資金收付無法清理等問題。如，A企業截至2018年12月31日，應收賬款期末余額構成中，賬齡2-3年的占比為0.22%，賬齡3-4年的占比為0.22%，賬齡4-5年的占比為0.31%，而賬齡5年以上占比高達37.80%;預付賬款期末余額構成中，賬齡2-3年的占比為20.91%;賬齡3-4年的占比為18.14%，賬齡4-5年占比為14.29%，賬齡5年以上占比高達32.33%;其他應付款期末余額構成中，賬齡 2-3年的占比為14.22%，賬齡3-4年的占比為0.06%，賬齡4-5年的占比為0.17%，賬齡5年以上的占比高達59.95%。同時，公司在授權開展城市基礎社會建設過程中，為各施工方墊付水電費并長期掛賬，截止2018年12月31日，為上述施工單位代繳水電費合計金額三千多萬元，其中，賬齡1年以內的占比1.41%，賬齡1-2年的占比5.96%，賬齡1-2年的占比44.10%，賬齡3-4年的占比18.35%，賬齡5年以上的占比30.18%。

三、優化往來款項管理的對策措施

（一）加強內部控制建設

加強內部控制建設是對制度、職責、流程等層面內容進行再造，是強化往來款項管理的關鍵內容和有效抓手，從實際情況看，地方政府投融資平臺往來賬款管理方面的問題，歸根結底是內部控制制度建設方面存在漏洞。建議地方政府投融資平臺按照現行財務會計規范要求，修訂包括往來款項在內的資產管理制度，充實往來款項對象范圍、處理流程、崗位職責等內容，并設置專崗并安排專人負責日常賬務處理。建議結合公司主營業務特點和往來款項管理實際，完善授權審批、賬務復核、撥付催收、信用管理、內部審計等內部監控制度，建立相關會計賬務余額定期分析制度，強化內外部信息交換與共享，進一步優化對往來款項處理的全流程控制。

（二）改進財務核算手段

改進財務核算手段是落實內部控制制度的具體體現，是優化往來款項管理的直接體現。建議采取多種方式提高專職人員業務素質，完善應收（付）、預收（付）賬款類賬戶設置制度，督促承擔相應崗位職責的人員嚴格落實會計準則和內部制度要求，根據每筆往來款項實際發生情況合理設置明細科目，依托會計電算信息化手段準確記錄往來賬務，做到賬賬相符、賬實相符。建議重點關注委托代建類業務實際資金調撥賬務核算，依據業務實際情況逐筆入賬，避免出現同筆資金往來賬務抵消現象，做到資金流動全程留痕，為賬務監督或審計提供可追溯基礎。建議及時處理月度暫時性掛賬情況，在下一個月度督促調賬或復核有無變動，避免積累時間過長難以處理。

（三）強化存量業務清理

地方政府投融資平臺賬齡較長的前期往來款項清理，是形成可持續發展的往來款項管理機制的重要基礎性工作。建議地方政府投融資平臺制定賬齡較長的往來款項賬戶清理工作計劃，結合近期內外部審計、專項稽查、專項巡查等發現的往來款項問題，安排業務水平高的資產、投融資、檔案、財務等方面精干人員，并適當借助第三方機構的專業力量，對涉及往來款項的相關賬戶及其明細賬務進行全面排查，匯總建立存量業務清理整改清單。按照賬戶資金來源、項目建設進度、撥付催收臺賬等情況，區分不同性質、不同類型、不同金額，重點處理制約相關業務活動開展及增加資產負債管理難度的賬戶差異金額，最大程度化解存量業務風險。

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