內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系淺析

曹佩佩

摘要：內(nèi)部控制評價(jià)、內(nèi)部審計(jì)通常被各類型企業(yè)作為有效開展內(nèi)部監(jiān)督的兩項(xiàng)重要手段，都對企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。本文將通過對內(nèi)部控制評價(jià)、內(nèi)部審計(jì)的研究，分析二者的區(qū)別與聯(lián)系，為企業(yè)內(nèi)部管理提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價(jià);內(nèi)部審計(jì);區(qū)別;聯(lián)系

一、內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部控制評價(jià)概述

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，為了進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，2008年5月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》（以下簡稱“《指引》”）。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求大中型企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，《指引》明確了組織內(nèi)部控制建設(shè)及開展內(nèi)控評價(jià)的具體辦法、要求和工作程序。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《指引》，內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。根據(jù)內(nèi)控缺陷對企業(yè)的影響程度，內(nèi)控缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。

（二）內(nèi)部審計(jì)概述

2018年1月，審計(jì)署修訂并發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），旨在通過建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。根據(jù)《規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)是指對單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面，實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動。《規(guī)定》適用于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位內(nèi)部審計(jì)工作。

二、內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

（一）評價(jià)主體與使用者不同

一是評價(jià)主體不同。內(nèi)部控制評價(jià)是由獨(dú)立的內(nèi)控部門或負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的部門組成，一般包括財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、監(jiān)察部、紀(jì)檢部、法律部、業(yè)務(wù)部門等在內(nèi)的各部門，成立內(nèi)部控制評價(jià)工作組開展相關(guān)評價(jià)并形成內(nèi)控評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)是由獨(dú)立的內(nèi)審部門（機(jī)構(gòu)）或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展相關(guān)審計(jì)工作。其評價(jià)主體是相對固定的部門或機(jī)構(gòu)，基本不需協(xié)同企業(yè)其他部門或單位共同開展審計(jì)工作。評價(jià)主體具有較高的專業(yè)性、獨(dú)立性。二是報(bào)告使用者不同。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報(bào)送相關(guān)部門。報(bào)告的作用主要是便于監(jiān)督部門或外部機(jī)構(gòu)、個(gè)人了解企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)及運(yùn)行情況，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理情況，經(jīng)營管理情況及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量情況等。報(bào)告使用者主要是單位內(nèi)部、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、公眾等。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)定期向單位黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）匯報(bào)。報(bào)告無需向監(jiān)管部門以外的單位或個(gè)人公布，屬于內(nèi)部資料，使用者主要是單位內(nèi)部或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)。

（二）工作內(nèi)容及程序不同

一是檢查范圍不同。內(nèi)部控制評價(jià)主要圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。評價(jià)重點(diǎn)是企業(yè)對相關(guān)制度規(guī)定的遵從性，業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性、合法性，因此內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)是合法合規(guī)性。內(nèi)部審計(jì)是對各項(xiàng)規(guī)劃計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況等方面開展內(nèi)部檢查和審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)不僅檢查企業(yè)經(jīng)營管理的合法性、合規(guī)性，也審查經(jīng)營決策的合理性、績效性。審計(jì)檢查范圍較內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的更廣泛。二是工作程序不同。內(nèi)控評價(jià)的工作程序一般包括：制定工作方案、組成工作組、開展現(xiàn)場測試、認(rèn)定內(nèi)控缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果、編制評價(jià)報(bào)告等。無需單獨(dú)審批立項(xiàng)，工作流程相對簡單和固定。內(nèi)部審計(jì)則需進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)后，才能開展后續(xù)審計(jì)工作，工程流程相對復(fù)雜。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告內(nèi)所反映的審計(jì)問題均需與被審計(jì)單位溝通確認(rèn)，因此相較于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告具有更高的效力。

（三）問題定性及整改措施不同

一是對問題的定性不同。內(nèi)部控制評價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題稱為內(nèi)部控制缺陷，按照其對企業(yè)的影響程度分別認(rèn)定為重大缺陷、重要缺陷或一般缺陷。其評判標(biāo)準(zhǔn)主要是基于某項(xiàng)內(nèi)控缺陷對企業(yè)整體經(jīng)營管理預(yù)計(jì)將產(chǎn)生或已經(jīng)產(chǎn)生的影響程度認(rèn)定的，而不再按缺陷性質(zhì)、業(yè)務(wù)類型等進(jìn)行細(xì)分類，屬于企業(yè)經(jīng)營管理整體層面的缺陷認(rèn)定。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題可以從循環(huán)分類，也可以按風(fēng)險(xiǎn)程度分類，也可以按性質(zhì)分類，一般稱為某某方面的問題，是某個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)或環(huán)節(jié)或事項(xiàng)的具體的、明確的、確實(shí)存在的問題。屬于企業(yè)經(jīng)營管理具體環(huán)節(jié)方面的問題發(fā)現(xiàn)。二是整改措施不同。內(nèi)部控制評價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題一般通過完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立健全內(nèi)部控制制度、優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部控制流程、加強(qiáng)執(zhí)行與考評等措施整改。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題除以上整改措施外，有時(shí)還包括決策無效、追究責(zé)任、獎懲干部、移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等，整改措施更加豐富、多樣甚至外延。

三、內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

（一）目標(biāo)一致

無論是內(nèi)部控制評價(jià)還是內(nèi)部審計(jì)其目的都是通過企業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題或漏洞，找出解決問題的方法和改進(jìn)問題的措施，加以整改落實(shí)，完成問題整改的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，進(jìn)一步確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動依法合規(guī)，提高經(jīng)濟(jì)活動效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。因此，二者的根本目標(biāo)是一致的。

（二）部分內(nèi)容相互交叉

內(nèi)部控制評價(jià)中包含對內(nèi)部監(jiān)督要素的評價(jià)，如反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等，主要是圍繞內(nèi)部控制五要素和二十六項(xiàng)基本原則開展評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)范圍中即包括政策落實(shí)、財(cái)務(wù)收支等各項(xiàng)經(jīng)營管理活動也包括內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況。因此，二者的檢查范圍即有關(guān)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制部分的重疊，又有各自不同的側(cè)重點(diǎn)。檢查內(nèi)容及相互交叉又協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（三）互為補(bǔ)充、互相促進(jìn)

首先，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)了內(nèi)部控制體系的健全完善。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立身份對企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況的監(jiān)督檢查，可以及時(shí)、高效、有針對性的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)或執(zhí)行中存在的問題與不足，有助于企業(yè)不斷優(yōu)化完善內(nèi)部控制體系。其次，內(nèi)部控制評價(jià)為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的內(nèi)部環(huán)境。缺乏定期的內(nèi)部控制評價(jià)，企業(yè)的規(guī)章制度可能雜亂無章或得不到落實(shí)，相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、資料檔案可能嚴(yán)重失真，不僅增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展。因此定期的內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)對自身內(nèi)部環(huán)境的一種自查與反思，為內(nèi)部審計(jì)的順利開展提供了良好的環(huán)境和條件。

四、結(jié)束語

綜上，內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，是互為補(bǔ)充、互相促進(jìn)的關(guān)系，都對企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。雖然檢查重點(diǎn)、工作程序、監(jiān)督范圍、評價(jià)主體等不盡相同，但二者目標(biāo)是有機(jī)統(tǒng)一的。因此，只有將二者有機(jī)結(jié)合、合理利用，才能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題或不足，及時(shí)堵塞漏洞彌補(bǔ)短板，有效防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升經(jīng)營管理水平，促進(jìn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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