制藥企業如何做好稅務管理工作

郭虹

摘要：稅務管理是企業內部管理的重要工作，企業在稅務繳納的同時意味著現金支出的增加，企業凈利潤的減少。因此，如何在合理合法的前提下盡量降低企業稅負，是企業的重要管理目標。本文闡述了稅務管理在企業中的重要性，并通過對制藥企業稅務管理關鍵點的分析，提出了制藥企業稅務管理的方式策略，希望通過本文可以對制藥企業稅務管理工作提供參考建議。

關鍵詞：制藥企業;稅務管理;對策

一、稅務管理在企業中的重要性

稅務管理是企業管理的重要組成部分，稅務管理的意義在于如何幫助企業管理者實現利益最大化。1980年我國實行了相應的政策以后，國內的相關稅收法律條款日益健全，現階段稅務的主體形式有兩種，即增值稅、所得稅。制藥企業通過稅務管理能夠降低稅務籌劃不合理而出現的資金問題，提升企業資金使用效能;能夠有效節稅增加凈利潤，帶來直觀的經濟效益以及有效控制稅務風險，減少可能造成的經濟損失。因此，現階段企業稅務管理在企業中越來越重要，越來越多的企業已經開始專門建立稅務管理部門。但因為國內企業稅務管理起步較晚，管理的水平并不是很高，所以必須做出更深層次的研究，尋找新的方式方法，解決現階段的稅務問題。

二、制藥企業稅務管理關鍵點

制藥企業稅務管理即是在符合國家相應法律法規的基礎上，對企業內部各項涉及稅款繳納的業務，進行合理的分析及籌劃，使企業能夠規避稅務風險的同時，合理降低企業稅負，使企業經濟利益最大化的過程。針對制藥企業施行稅務管理，其中關鍵點為以下幾點：

一是稅務管理順序，從降低稅負的角度來說，從節稅較多的稅種開始優化管理，將主次劃分開來，集中精力對重點項進行稅務管理工作。

二是國家稅收優惠政策，針對制藥企業進行稅務管理，最重要的一項內容就是根據我國的稅收優惠政策實現合理避稅，而為制藥企業帶來實際收益。制藥企業需要對各項優惠政策有著較深層次的理解，不能盲目為了避稅，而增加企業稅務風險。

三是影響企業稅負的因素，影響制藥企業納稅金額的具體要素包含以下幾點：首先是納稅人，不同納稅主體的選擇，對企業稅負有著不同的影響;其次是計稅依據，稅額計算依據與稅負呈正相關關系，依據越小稅負越小;最終是稅率，稅率越低稅負越小。

三、制藥企業稅務管理的方式策略

制藥企業開展稅務管理要做好以下幾個方面：一、設置專業部門或專職崗位。匹配具備專業知識的人員，確保稅務管理有序開展。二、抓好稅務管理的核心內容。1、日常稅務辦理需及時準確，進行雙人復核，避免遲、漏、錯報稅導致損失;2、專人定期梳理國家和地方各類稅收優惠政策，篩選可開展稅務籌劃的項目，并推動實施;3、涉稅業務事項應前置稅務方案分析，結合具體情況設計業務模式;4、加強稅務檔案管理，避免稅務資料缺失遺漏造成損失;5、定期開展人員培訓。尤其是應開展對業務經辦人的培訓，傳遞稅務政策。三、開展企業內部稅務檢查。做好稅務閉環管理，定期抽調人員開展稅務檢查，及時發現管理問題。主要稅種的具體管理策略如下：

（一）增值稅稅務管理

1.采購對象的稅務管理。制藥企業采購時，采購對象以增值稅管理角度，可以劃分為三種：一般納稅人（可開專票）、小規模納稅人（可開普票）、小規模納稅人（可代開專票）。制藥公司選擇不同采購對象而需承擔的稅負為：一般納稅人（可開專票）<小規模納稅人（可代開專票）<小規模納稅人（可開普票）。在實際經營過程中，各采購對象商品的性價比、信譽相同時，選擇一般納稅人為采購對象，財務部門的稅務管理，應加強對采購及服務支付相關業務部門進行充分稅務培訓，選擇最佳的供應商，使企業稅負最低。

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。稅率調整影響公司的銷售價格、產品和服務采購價格等，因此在稅率調整變化過程中，企業財務部門應與業務部門積極協作，預測稅率變化產生的影響，重新或者補充簽訂相關合同，銷售方面穩定含稅價供貨體系，提高不含稅銷售收入;采購方面通過談判降低含稅供貨價格，穩定不含稅采購及服務成本，從而盡可能的降低稅負，增加企業凈利潤。

2.農產品收購稅務管理。應充分利用農產品進行稅額扣除政策，部分制藥企業收購的農產品是由商戶經過簡單加工的，無法享受進項稅的抵扣政策，企業從商戶手中收購簡單加工的農產品變為直接收購初級農產品，這樣企業就可以利用收購憑證，納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額;大大降低了企業的稅負。

（二）所得稅稅務管理

1.高新技術企業認定。按照國務院[2014]49號文規定，高新技術企業按照15%繳納企業所得稅，依據新所得稅條例，需要符合《高新技術企業認定管理辦法》的要求，并且在《國家重點支持的高新技術領域》范圍內，企業可享受該優惠政策。

制藥企業按照國科發火[2016]32 號文件中相關規定，經過相關部門的審核，則可以享受所得稅優惠政策。制藥企業如被認定為高新技術企業，則原所得稅由25%減免至15%，稅負減免幅度為40%使制藥企業大大降低稅務壓力。

2.研發費用加計扣除的稅務管理。我國為了增加企業科研技術的投入力度，對企業研發費用推出稅務優惠政策，其中對于研發費用扣除的政策如下：根據財稅[2018]99號，2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

制藥業具有研發費用投入巨大，但研究成功率非常低的特點，如果無法享受研發費用的稅務優惠政策，那么企業勢必遭受較大損失。根據稅法規定，研發費用加計扣除需要將研發費用與生產經營費用區分開來，否則不能進行加計扣除，另外對政策理解錯誤會造成稅務風險，高新技術企業認定科研人員職工數量比例需大于10%，研發費用加計扣除與科研人員數量無關。科研建筑物折舊費計入研發費用，建筑物折舊費并不計入費用歸集內。但部分財務人員對規定不明晰，錯誤的按照高新技術規定來計算研發費用加計扣除，造成企業稅務風險。制藥企業需要明確研發費用核算及過程管理，建立完善研發項目相應檔案，以備稅務機構查驗。

（三）營改增稅務管理

1.廣告費用。2013年8月開始，廣告業被歸入到營改增的范疇內，廣告行業中一般納稅人企業的稅率為6%，小規模納稅人為3%。《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除進行稅務處理。依據上述內容，制藥公司與廣告公司有業務往來時，必須讓廣告公司開具增值稅專票，甚至制藥公司可以讓其下屬公司，申請一般納稅人，并單獨設立廣告業務，這樣就可以利用經營業務中的進銷稅率差，使企業稅負大大降低，提升企業盈利能力。但要注意的是，目前稅務部門對廣告公司所采購的產品價格是否合乎市場價格還不能明確評判，這是對廣告公司比較有利的，但同時也給企業帶來了稅務風險，所以廣告公司采購時一定要實事求是，避免稅務風險。

2.大型設備采購。有形動產租賃歸入到營改增范疇內，提供有形動產租賃適用 13%的增值稅最高稅率。這就使得企業在采購大型設備時，可以按照有形動產租賃下的融資租賃方式來租用大型設備，這樣承租企業就能得到與采購時一樣的抵扣效益。另外，融資租賃大型設備的另一個好處，是可以加速設備折舊的節稅功能，企業使用融資租賃方式租借的設備，折舊年限可按租借期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定，但折舊年限不能小于三年，企業通過加速折舊，可減少當期應交所得稅。融資租賃還具有資金使用量小，降低企業現金壓力;審批較為容易，相較貸款更加方便快捷;制藥企業可以考慮使用該種方式，減少設備資金的占用，將更多資金投入到企業的發展中。

四、結語

簡而言之，稅務管理工作需要結合制藥企業自身實際情況，在其具體經營發展過程中，不斷的優化和細化稅務管理工作，開展企業稅務籌劃、規避稅務風險，合理降低企業稅負，進一步提升制藥企業的競爭優勢，進而促使企業可持續性發展。

參考文獻：

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