集團財務(wù)管理關(guān)注的問題及解決方案

吳洪濤

摘 要 集團企業(yè)在經(jīng)營管理上有著規(guī)模優(yōu)勢、資源優(yōu)勢，可以通過集中化的管理，來獲得成本領(lǐng)先優(yōu)勢。但集團企業(yè)容易犯大企業(yè)病，在集團財務(wù)管理方面，也存在缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃和內(nèi)部控制不完善的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險增加。本文以DQ集團公司為例，探討集團財務(wù)管理存在的問題和解決方案。

關(guān)鍵詞 集團企業(yè) 財務(wù)管理 解決方案

一、公司財務(wù)管理存在的問題

（一）財務(wù)會計方面

第一，成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有待提升，成本核算方法有待改進。通過年末盤點和財務(wù)理賬，發(fā)現(xiàn)部分存貨賬實不符，有潛在虧損的風(fēng)險。此外，成本核算中對制造費用的分配采取單一的工時分配模式，造成成本信息失真，不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，亦不能體現(xiàn)成本驅(qū)動因素的變化。

第二，賬務(wù)處理的合規(guī)性、會計科目歸集的合理性存在問題。科目設(shè)置未完全按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，導(dǎo)致報表合并需重新調(diào)整。集團未能完全統(tǒng)一會計政策，造成報表合并中的困難和準(zhǔn)確度下降;如對低耗品標(biāo)準(zhǔn)的界定，集團未有統(tǒng)一的書面指導(dǎo)文件，導(dǎo)致核算口徑不一致。

第三，財務(wù)數(shù)據(jù)的異常變動（如凈利潤指標(biāo)與凈經(jīng)營現(xiàn)流量指標(biāo)背離）。通過對2016年報分析得出，凈利潤增加，但經(jīng)營現(xiàn)金流凈額由正變?yōu)樨?fù)。非正常變動，雖然年報披露時已作了合理解釋，公司還是要加強對應(yīng)收款回籠的管理。凈經(jīng)營現(xiàn)金流入歷來是投資者及上市審核所關(guān)注的重點事項之一，直接反映了企業(yè)的盈利質(zhì)量和管理水平，某種程度上也意味著獲利的真實性。

第四，集團內(nèi)部企業(yè)資金往來或占用金額過大，可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

（二）管理會計方面

第一，全面預(yù)算管理體系需建立健全，預(yù)算執(zhí)行的力度與考核剛性不足，未能真正與績效工資掛鉤。

第二，財務(wù)內(nèi)部控制體系需完善。尤其是物流倉儲方面的內(nèi)部管理制度和流程，一些實體倉庫和結(jié)算倉庫存在賬實不符和串戶等現(xiàn)象。

第三，財務(wù)分析的系統(tǒng)性、條理性和分析的深度有待加強。財務(wù)分析流于表面的數(shù)據(jù)，未能深挖數(shù)據(jù)變化的根本原因，未能進行系統(tǒng)性的結(jié)構(gòu)化分析和對標(biāo)分析，對生產(chǎn)經(jīng)營缺乏指導(dǎo)意義。

二、針對財務(wù)管理存在問題，擬定如下整改措施：

（一）財務(wù)會計方面

第一，關(guān)于財務(wù)報告的合規(guī)性、準(zhǔn)確性和及時性問題。企業(yè)統(tǒng)一集團會計政策，并通過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，使得會計人員熟練掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則和賬務(wù)處理方法、熟悉集團企業(yè)的會計處理模式及集團合并財務(wù)報表編制規(guī)則和方法。

第二，關(guān)于成本核算的準(zhǔn)確性及費用歸集分配的合理性。通過優(yōu)化成本核算流程和方法，來合理分配制造費用進入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)成品成本核算的目標(biāo)要求數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，費用分?jǐn)偤侠砜茖W(xué)，能夠多維度地體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本;不僅能按品種反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而且能反映產(chǎn)品的工序成本，反映成本驅(qū)動因素的變化對產(chǎn)品成本的影響。企業(yè)擬通過ABC法（作業(yè)成本法）知識的培訓(xùn)，讓會計人員懂得按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的思路去開展核算工作。

第三，關(guān)于集團內(nèi)企業(yè)賬面業(yè)務(wù)往來、資金往來過大的問題。完善集團企業(yè)內(nèi)部交易流程（包括內(nèi)部定價機制、內(nèi)部交易的審批流程等）以及內(nèi)部交易賬務(wù)處理及對賬流程，盡量減少關(guān)聯(lián)方企業(yè)資金占用的額度和時間，減少相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部交易的往來核算要規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，口徑要一致，必須至少每月末對賬一次，確保集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司業(yè)務(wù)往來和資金往來賬務(wù)處理方法一致，會計科目要匹配，發(fā)生額與余額相等。內(nèi)部往來對賬也須按月發(fā)對賬函，關(guān)聯(lián)公司雙方財務(wù)主管人員要簽字蓋章確認(rèn)。

第四，關(guān)注交易方向與資金流方向是否匹配，加強應(yīng)收賬款回籠管理，解決會計利潤指標(biāo)與凈經(jīng)營現(xiàn)金流指標(biāo)不同步、不匹配的問題。

（二）管理會計方面

第一，建立健全集團全面預(yù)算管理體系。首先，集團總部作為戰(zhàn)略籌劃者，需根據(jù)市場環(huán)境與集團戰(zhàn)略提出企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。然后，采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式，重點審核各子公司業(yè)務(wù)預(yù)算，加強對各子公司預(yù)算執(zhí)行情況的評估與考核。最后，注重信息的及時反饋和嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的異常現(xiàn)象要能及時反饋給預(yù)算管理部門及相關(guān)部門，保持良好的信息溝通渠道，及時發(fā)現(xiàn)、及時解決預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差。

第二，建立健全集團財務(wù)內(nèi)控體系。內(nèi)控體系的建立遵循以下幾大原則：一是合規(guī)性原則，體系本身要符合國家法律法規(guī)。二是整體性原則，要立足于整個企業(yè)集團運營效率提高和風(fēng)險管控目標(biāo)。三是針對性原則，要根據(jù)本企業(yè)的實際情況及財務(wù)會計的薄弱環(huán)節(jié)去擬定。四是一貫性原則，保證制度的連續(xù)性和一致性。五是適應(yīng)性原則，要根據(jù)集團不同發(fā)展階段和外部環(huán)境的變化及時補充和修訂。六是經(jīng)濟性原則，制度體系的運行成本和其所帶來的效益要進行權(quán)衡。七是先進性原則，關(guān)注企業(yè)及行業(yè)未來發(fā)展趨勢，對業(yè)務(wù)部門有指導(dǎo)性。

（三）完善財務(wù)分析體系，改進財務(wù)分析方法

在完善財務(wù)分析體系方面，可從相關(guān)分析指標(biāo)設(shè)置的系統(tǒng)性和綜合性入手。除了財務(wù)指標(biāo)外，可根據(jù)集團實際選擇增加非財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)濟利潤指標(biāo)，如市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)等。注重現(xiàn)金流動負(fù)債比率分析，關(guān)注資產(chǎn)的流動性、資本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健性，增強財務(wù)風(fēng)險預(yù)警能力。財務(wù)分析報告必須全面動態(tài)反映集團經(jīng)營狀況和變化趨勢，要能揭示存在問題和面臨的風(fēng)險，能抓住主要矛盾。因此，可以采用因素分析法與趨勢分析法相結(jié)合的形式，不僅與歷史數(shù)據(jù)（環(huán)比、同比）及預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比，而且還需與行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)進行對比。將財務(wù)報告細(xì)分為幾大項，財務(wù)簡報、財務(wù)報表、財務(wù)分析報告、專項分析報告（經(jīng)營分析報告、成本分析報告、費用分析報告等），讓報告使用人和決策層閱讀時一目了然。

總之，今后集團財務(wù)管理要立足于完善會計核算基礎(chǔ)工作，并由核算型會計逐步向管理型會計職能轉(zhuǎn)變。財務(wù)部門要參與計劃、銷售、采購、生產(chǎn)、物流、倉儲、資金收支全業(yè)務(wù)流程的管控，力求通過完善ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，達(dá)到實時、準(zhǔn)確、動態(tài)反映實物流、票據(jù)流、數(shù)據(jù)流和資金流動向，更好地為經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)分析支持。

（作者單位為南通紡織絲綢產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院）